Образец заполнения декларации по НДС налоговым агентом при аренде муниципального имущества

Арендатор муниципального имущества платит НДС в бюджет за арендодателя — налогового агента. В декларации это две строки: начисленный налог в разделе 2 и вычет по нему в разделе 8. Ниже — заполненный образец и порядок расчёта.

Бланк в WordWord, 11 КБ Образец в WordWord, 11 КБ Образец в PDFPDF, 66 КБ

Проверка актуальности

Проверьте документ перед подписанием

Законы меняются быстрее, чем бланки в интернете: образцы составляют в разное время, и обновить их все не успевает никто. Чтобы документ работал на вас сегодня, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сам возьмёт этот образец, сверит его с действующей редакцией законов и пришлёт, что поправить.

Образец заполнения

В налоговый орган (код) 7746

ООО «Ромашка», ИНН 7701234567, КПП 770101001

Налоговый период (код) 24 — IV квартал 2026 года

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

раздел 2 и раздел 8 за IV квартал 2026 года — аренда муниципального помещения

Отчётный год 2026

Раздел 2. Код операции 1011703 — аренда муниципального имущества. Арендная плата с НДС — 900 000 рублей, сумма налога по расчётной ставке 22/122 — 162 295,08 рубля.

Раздел 8. Сведения из книги покупок. Код операции 06 — операция налогового агента. Стоимость с НДС — 900 000 рублей, сумма НДС — 162 295,08 рубля; укажите реквизиты счетов-фактур.

Арендная плата с НДС за IV квартал — 900 000 рублей, по 300 000 рублей за месяц. Из каждого начисленного платежа удержан НДС по ставке 22/122, арендодателю перечислена сумма за вычетом налога.

Руководитель организации

Генеральный директор

____________ / П. П. Петров /

Главный бухгалтер

Главный бухгалтер

____________ / А. С. Смирнова /

Кто платит НДС при аренде муниципального имущества

Когда компания или ИП арендует помещение, здание или участок из муниципальной казны, налог в бюджет перечисляет арендатор. Он выступает налоговым агентом по п. 3 ст. 161 НК РФ: определяет базу, удерживает налог из арендной платы и перечисляет его в бюджет.

Арендодатель-казна в расчётах с бюджетом по этому налогу не участвует. Арендатор платит ему сумму за вычетом налога, а налог уходит в бюджет по его же декларации.

Налоговая база — сумма арендной платы с учётом налога. Налог с неё считают по расчётной ставке: в 2026 году это 22/122 от суммы, включающей налог (п. 4 ст. 164 НК РФ). Если в договоре плата указана без налога, налог начисляют сверху по ставке 22 %.

Что должно быть у арендатора до декларации

Договор аренды муниципального имущества с суммой платы и порядком перечисления.
Акт оказанных услуг или иной документ, подтверждающий период аренды и сумму.
Платёжные поручения на перечисление арендной платы и отдельно налога в бюджет.
Счёт-фактура, который арендатор составляет сам на сумму арендной платы, — основание для вычета.
Книга продаж и книга покупок: начисление налога и вычет попадают в разные книги.

Как заполнить декларацию по шагам

Начислите налог в разделе 2. В разделе 2 декларации укажите код операции 1011703 — аренда муниципального имущества. Поставьте налоговую базу и сумму налога по расчётной ставке. Этот раздел заполняют налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от него, а также арендаторы имущества казны.
Заявите вычет в разделе 8. Начисленный налог арендатор вправе принять к вычету, если имущество используется в облагаемой НДС деятельности. Вычет показывают в строке 180 раздела 3, а сведения из книги покупок — в разделе 8 с кодом операции 06. Здесь же указывают реквизиты счёта-фактуры, составленного арендатором.
Сверьте разделы 3 и 8. Если арендатор — плательщик НДС, начисление по аренде казны в раздел 3 не попадает: там отражают операции по своей реализации. Налог агента отражают в разделе 2. Вычет включают в строку 180 раздела 3, а сведения о нём показывают в разделе 8 по данным книги покупок.
Проверьте сроки. Налог за IV квартал перечисляют равными долями в течение трёх месяцев, следующих за кварталом, не позднее 28-го числа каждого из них. Декларацию подают не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом.
Сдайте декларацию. Декларацию подают в электронном виде в инспекцию по месту учёта арендатора. Копии платёжек на налог и счёт-фактуру храните вместе с декларацией: инспекция сверяет начисление и вычет по одному и тому же договору.

Проводки у арендатора

Арендную плату начисляют в расходах по обычной деятельности: дебет 26 (или 20, 44) кредит 76. Одновременно отражают налог агента: дебет 19 кредит 68 — начислен НДС с арендной платы. При перечислении арендодателю: дебет 76 кредит 51 — сумма за вычетом налога. Перечисление налога в бюджет: дебет 68 кредит 51.

Вычет налога, удержанного из арендной платы, отражают записью дебет 68 кредит 19. Если помещение используется только в облагаемой деятельности, вся сумма налога принимается к вычету в том квартале, когда аренда оказана и счёт-фактура составлена.

Частые ошибки

Начисляют налог по ставке 22 % на сумму без налога, хотя в договоре плата указана с налогом: тогда нужна расчётная ставка 22/122.
Показывают налог агента в разделе 3: там отражают только собственную реализацию, налог агента идёт в раздел 2.
Забывают составить счёт-фактуру от своего имени — без неё вычет в разделе 8 не заявляют.
Принимают налог к вычету, хотя помещение используется в необлагаемой деятельности: вычет тогда не положен.
Платят налог вместе с арендной платой одним платежом арендодателю, а не в бюджет отдельным поручением.

Частые вопросы

Нужно ли арендатору казны составлять счёт-фактуру?

Да. Арендатор составляет счёт-фактуру от своего имени на сумму арендной платы с налогом и регистрирует её в книге продаж. Этот же счёт-фактура даёт право на вычет и попадает в книгу покупок. Без него вычет в разделе 8 заявить нельзя.

В каком разделе декларации показывать налог по аренде казны?

Начисление показывают в разделе 2 с кодом 1011703, вычет — в строке 180 раздела 3, сведения из книги покупок — в разделе 8 с кодом операции 06.

Можно ли принять налог к вычету, если арендатор не плательщик НДС?

Нет. Освобождённые от НДС арендаторы начисляют налог в разделе 2, но вычет не заявляют: налог становится их расходом. Право на вычет есть только у плательщиков НДС при использовании имущества в облагаемой деятельности.

Что делать, если арендодатель в договоре указал плату без НДС?

Тогда налог начисляют сверх суммы по ставке 22 % и перечисляют в бюджет из своих средств, а арендодателю платят сумму по договору. В декларации налоговая база будет равна сумме платы плюс налог.

Какой код операции ставить в разделе 2?

Код 1011703 — операции по аренде муниципального имущества, когда арендатор исполняет обязанности налогового агента. Он указан в порядке заполнения декларации, утверждённом приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989.

Когда аренда и налоги идут в разных отделах и теряются

Чтобы налог агента не терялся между договором и декларацией

Аренда казны приносит двойную работу: бухгалтер вручную сверяет платёжки, счёт-фактуру и раздел 8, а ошибка в коде операции оборачивается требованием из инспекции.

Я собираю ИИ-агентов, которые вытаскивают суммы из договора и актов, готовят счёт-фактуру и раскладывают начисление и вычет по нужным разделам декларации до подписи бухгалтера.

Читать об услуге «ИИ-агенты под задачу компании»