Если ИП на УСН и патенте одновременно: как рассчитать 1 % свыше 300 000

Считают в три шага. Сначала складывают облагаемые доходы обоих режимов: из суммы вычитают 300 000 ₽ один раз, на оба режима вместе, остаток умножают на 1 % и сверяют с предельной суммой взноса за год. Правило о единой базе и вычете 300 000 ₽ один раз — пп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ; какие доходы берут по каждому режиму — п. 9 ст. 430 НК РФ.

По УСН берут базу по ст. 346.15 НК РФ: на объекте «доходы» это все поступления в КУДиР, на «доходах минус расходы» — доходы за вычетом расходов по статьям 346.16 и 346.17 НК РФ, кроме собственных пенсионных и медицинских взносов ИП по статье 430. По патенту считают не выручку, а потенциально возможный годовой доход из закона субъекта РФ — ст. 346.47 и ст. 346.51 НК РФ.

Патент на срок меньше года не даёт права взять весь годовой потенциальный доход. В базу идёт доход за фактический срок патента: потенциальный годовой доход делят на число дней в году и умножают на дни срока. Так считают и сам налог по патенту — абз. 2 п. 1 ст. 346.51 НК РФ.

На патенте результат не зависит от того, сколько ИП заработал: налог считают от потенциального дохода, записанного в региональном законе. Поэтому и взнос 1 % берут с этой расчётной величины, даже если фактическая выручка оказалась меньше или больше.

УСН устроен наоборот: база — фактический доход по книге учёта. Совмещение двух режимов и создаёт путаницу: рядом стоят расчётная величина и фактическая, и складывать нужно именно их, а не две выручки.

ИП без работников может направить взнос 1 % на уменьшение УСН «доходы», патента или обоих налогов, не учитывая одну сумму дважды. При совмещении ИП ведёт раздельный учёт взносов, а если разделить их невозможно, распределяет пропорционально доле дохода каждого режима в общей сумме — на это указывает п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ и разъяснения ФНС.

Считают так: доля режима — это его доход в общей базе, и на эту долю приходится часть взносов. При пропорциональном распределении берут фактически полученные доходы по патенту и УСН за сопоставимый период; потенциальный доход патента для этой пропорции не используют.

Если взносы требуется распределить пропорционально, доли считают по фактически полученным доходам обоих режимов. Общую базу для расчёта взноса 1 % для этого не используют. Фиксированные взносы делят так же.

Уменьшают налог только в пределах начисленного: на патенте — не больше его стоимости, на УСН «доходы» — не больше налога, при работниках на обоих режимах — не больше половины каждого налога. Если работники заняты только на одном режиме, на другом собственные взносы могут уменьшать налог без ограничения 50 %.

Срок патента: если он не покрывает весь год, потенциальный доход пересчитывают по дням. Ошибка здесь завышает взнос.

Дата получения дохода по УСН: база берётся кассовым методом, по датам поступлений в КУДиР, а не по датам отгрузки.

Предельная сумма: в 2026 году дополнительный взнос не превысит 321 818 ₽, даже если база измеряется десятками миллионов.

Право на патент: лимит — 20 млн ₽, проверяют и доход за 2025 год, и доход, полученный в течение 2026 года нарастающим итогом. С 2027 года так же проверяются 15 млн ₽ — за 2026 год и в течение 2027-го. Превышение лишает права на патент с начала соответствующего налогового периода ПСН: если патент выдан на часть года, пересчёт начинается с начала этого периода.