Расчет налоговой базы

Налоговая база — денежное выражение того, с чего считают налог. У каждого налога она своя: у НДФЛ — доход человека, у налога на прибыль — доходы минус принимаемые расходы, у налога на имущество — стоимость имущества. Поэтому «налоговая база» без названия налога ничего не значит: сначала решают, какой налог считают.

Налогооблагаемая база — то же самое, просто другое название. Налоговая база как рассчитать: из учитываемых доходов вычитают учитываемые расходы и другие допустимые уменьшения. Если расходов больше, база равна нулю, а разница становится убытком, и правила его переноса зависят от налога.

Базу по налогу на прибыль считают нарастающим итогом с начала года по данным налогового учёта. В неё входят доходы от реализации и внереализационные доходы, а уменьшают её расходы, которые Налоговый кодекс признаёт принимаемыми. Не все бухгалтерские расходы принимаются: часть нормируется, часть не учитывается вовсе.

Исчисление налоговой базы за отчётный или налоговый период налогоплательщик ведёт сам по нормам главы 25 НК и данным налогового учёта нарастающим итогом с начала года. Расчёт по налогу на прибыль содержит период, за который считают базу, суммы доходов от реализации по видам выручки, внереализационные доходы, расходы и убытки (ст. 315 НК). Отдельно считают базу по операциям, которые облагаются по особым ставкам, например по отдельным видам ценных бумаг.

У НДФЛ база — доход человека за год с учётом вычетов. По некоторым доходам базу считают отдельно: от продажи имущества, от долевого участия, по выплатам по страхованию. Каждую базу определяют отдельно, а для применения прогрессивной шкалы предусмотренные НК базы объединяют в соответствующие группы: например, облагаемые доходы по страхованию, ценным бумагам и банковским процентам суммируют, дивиденды рассчитывают с учётом специальных правил (ст. 210 НК).

На УСН «доходы» база — все учитываемые доходы без вычетов расходов, а на «доходах минус расходы» — доходы минус принимаемые расходы. У НДС база — стоимость отгруженных товаров, работ и услуг без налога. У налога на имущество по общему правилу база — среднегодовая (средняя) стоимость имущества по данным бухучёта, но по отдельным объектам недвижимости из ст. 378.2 НК база — кадастровая стоимость. У патента база — потенциально возможный доход, который установил регион.

Метод формирования базы выбирают по тому, как учитывают доходы и расходы. При кассовом методе доход обычно признают при получении оплаты, а расходы — после оплаты и выполнения условий для конкретного вида затрат: например, оплаченное сырьё учитывают по мере списания в производство, основные средства — через амортизацию. Метод начисления: доход и расход признают в том периоде, когда они возникли, независимо от оплаты. У налога на прибыль кассовый метод доступен не всем: есть ограничение по сумме выручки за предыдущие четыре квартала.

У НДФЛ базу формируют по дате фактического получения дохода. Момент определения базы по НДС — наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг или день оплаты, в том числе частичной предоплаты в счёт предстоящих поставок; учётной политикой этот порядок не меняется. Возрастание налоговой базы означает, что к концу периода она становится больше: при методе начисления и нарастающем итоге с начала года так происходит, когда доходы опережают принимаемые расходы. Если база растёт, растёт и налог по той же ставке.