Как рассчитать уровень существенности по бухгалтерской отчетности

Существенность — это свойство информации, при котором её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей отчётности. Понятие задают стандарты: для коммерческой отчётности — ФСБУ 4/2023, для бюджетного учёта — СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учёта и отчётности организаций государственного сектора» (приказ Минфина № 256н).

Поэтому уровень существенности — не норма из закона, а ваш собственный критерий. Его закрепляют в учётной политике как элемент организации учёта: пункт 4 ПБУ 1/2008 относит к решениям, которые утверждает руководитель, в том числе «другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта». Отдельной нормы об уровне существенности в ПБУ нет. Для ошибок действует пункт 3 ПБУ 22/2010: существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя из величины и характера статьи.

Практический ориентир — 10 %. Статья 15.11 КоАП признаёт грубым нарушением искажение любого показателя отчётности не менее чем на 10 %. Значит, порог в 10 % или формулировка, повторяющая эту норму, обоснованы. 5 % — более осторожный выбор, его чаще берут, когда отчётность читают банки и инвесторы.

Уровень существенности считают не от всей отчётности сразу, а от конкретного показателя — базы. От неё зависит и результат, поэтому базу выбирают осознанно: она должна быть устойчивой и понятной читателю отчётности.

Обычные базы: валюта баланса, выручка без НДС, себестоимость, прибыль до налога, величина внеоборотных активов, капитал. Рабочая таблица для аудита, которую публикует Минфин, перебирает как раз такие показатели и считает по каждому расчётное значение.

Если прибыль близка к нулю или скачет из года в год, брать её за базу рискованно: процент от маленького числа даст порог, который ничего не значит. В таких случаях берут выручку или валюту баланса. Для отдельных групп операций допустимо установить свой, более низкий порог: одна цифра на всю отчётность не обязательна.

Если искажение ниже уровня существенности, отдельно раскрывать его в отчётности не нужно, но исправить его всё равно стоит: несущественная ошибка не освобождает от обязанности вести учёт верно. Если выше — ошибку исправляют по правилам ПБУ 22/2010. Существенную ошибку прошлого года, выявленную после утверждения отчётности, исправляют в текущем периоде с отнесением на счёт нераспределённой прибыли, а сравнительные показатели пересчитывают ретроспективно. Организации, которые вправе применять упрощённые способы ведения учёта и упрощённую отчётность, вправе ретроспективный пересчёт не делать.

Существенность нужна не только для ошибок. Её применяют, когда решают, раскрывать ли отдельную информацию, и когда оценивают события после отчётной даты. Один и тот же порог на все случаи ставить не обязательно: в учётной политике можно описать разные критерии для ошибок и для раскрытия.