Выручка в налоговом учёте: порядок определения доходов по налогу на прибыль

Коротко

Выручка в налоговом учёте — это доход от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав по статье 249 НК РФ. В неё входят все поступления, связанные с расчётами за проданное, в денежной и натуральной форме. Всё, что не связано с реализацией, выручкой не становится: проценты, курсовые разницы и штрафы попадают во внереализационные доходы по статье 250 НК РФ.

Что считается выручкой в налоговом учёте

Пункт 1 статьи 249 НК РФ называет пять видов операций, дающих выручку: продажа произведённой продукции, перепродажа ранее купленных товаров, реализация имущественных прав, выполнение работ и оказание услуг. Имущественные права — это право требования, доли в уставном капитале и другие объекты, перечисленные в статье 128 ГК РФ.

Выручку создаёт только возмездная передача. Безвозмездная передача товаров, работ или услуг сама по себе не создаёт у передающей стороны выручку от продажи. При этом в предусмотренных Налоговым кодексом случаях она признаётся реализацией, поэтому её налоговые последствия проверяют отдельно. Подарок покупателю или безвозмездная услуга партнёру в выручку не попадают.

Пункт 2 статьи 249 НК РФ добавляет: выручка считается по всем поступлениям, связанным с расчётами за реализованное, и форма расчёта значения не имеет — деньги, товары, зачёт. С 1 января 2026 года там же появилось правило для передачи имущества, работ или услуг в счёт погашения ранее возникшего денежного обязательства, не связанного с такой передачей: выручка равна величине погашаемого обязательства с учётом статьи 105.3 НК РФ (пункт 47 статьи 2 Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Что входит в выручку, а что нет

Входит: сумма, причитающаяся от покупателя за товары, работы, услуги и имущественные права, за минусом НДС.
Входит: стоимость имущества или работ, переданных в счёт оплаты, — по сумме погашаемого обязательства.
Не входит: курсовые разницы — они учитываются во внереализационных доходах по статьям 250 и 265 НК РФ.
Не входит: проценты за отсрочку оплаты по коммерческому кредиту — это внереализационный доход по статье 250 НК РФ.
Не входит: проценты и дисконт по товарным векселям, полученным в оплату товаров, работ, услуг, — тоже внереализационный доход.
Не входит: безвозмездно полученное имущество и услуги — доход от реализации не возникает.

Момент признания: метод начисления и кассовый метод

Пункт 2 статьи 249 НК РФ отсылает к статье 271 или статье 273 — смотря какой метод признания доходов и расходов выбрала организация. При методе начисления выручка признаётся по статье 271 НК РФ, при кассовом методе — по статье 273 НК РФ по мере поступления денег и иного имущества.

Порядок налогового учёта доходов от реализации задаёт статья 316 НК РФ. Выручку определяют по видам деятельности, если для какого-то вида действует иная ставка или иной порядок учёта прибыли и убытка. Сумму берут по статье 249 с учётом статьи 251 НК РФ на дату признания доходов и расходов.

Если цена выражена в иностранной валюте, выручку пересчитывают в рубли на дату реализации. При методе начисления часть выручки, приходящуюся на полученный аванс или задаток, считают по официальному курсу Банка России на дату получения аванса.

Продажа через комиссионера и товарный кредит

При продаже через комиссионера комитент определяет выручку на дату реализации по извещению комиссионера. Комиссионер обязан известить комитента о дате реализации в течение трёх дней с момента окончания отчётного периода, в котором прошла реализация, — это статья 316 НК РФ.

Если расчёты идут на условиях товарного кредита, выручка определяется на дату реализации и включает проценты за период от отгрузки до перехода права собственности. Проценты за период после перехода права собственности до полного расчёта относят к внереализационным доходам.

Выручка и внереализационные доходы: где граница

Поступление	Куда попадает в налоговом учёте	Норма
Оплата за товары, работы, услуги, имущественные права	Выручка от реализации	п. 1, 2 ст. 249 НК РФ
Имущество или работы в счёт погашения денежного долга вне договора реализации	Выручка в размере погашаемого обязательства	абз. 2 п. 2 ст. 249 НК РФ
Курсовые разницы	Внереализационные доходы или расходы	ст. 250, 265 НК РФ
Проценты за отсрочку оплаты	Внереализационные доходы	ст. 250 НК РФ
Проценты и дисконт по товарному векселю	Внереализационные доходы	ст. 250 НК РФ
Безвозмездная передача товаров, работ, услуг	Дохода от реализации нет	п. 1 ст. 39 НК РФ

Частые вопросы

Входит ли НДС в выручку для налога на прибыль?

Нет. Выручку считают без НДС: налог предъявляют покупателю сверх цены и в доходе продавца не оставляют. В выручку идёт сумма, причитающаяся от покупателя за вычетом налога.

Бартер: какую сумму ставить в выручку?

Стоимость переданных товаров, работ или услуг по сумме встречного обязательства. Пункт 2 статьи 249 НК РФ требует учитывать все поступления, связанные с расчётами, независимо от формы — денежной или натуральной.

Мы получили товар в счёт долга покупателя. Это выручка?

Нет. Получение товара в счёт долга покупателя само по себе не создаёт у вас новую выручку. Правило статьи 249 о величине погашаемого обязательства применяется к стороне, которая передаёт имущество в счёт своего долга.

Аванс — это уже выручка?

При методе начисления аванс в выручку не идёт: доход от реализации признаётся по статье 271 НК РФ на дату реализации. При кассовом методе по статье 273 НК РФ поступление денег и есть момент признания дохода.

Куда отнести проценты, которые покупатель платит за рассрочку?

Во внереализационные доходы по статье 250 НК РФ. Выручку они не увеличивают, хотя в бухгалтерском учёте по пункту 6.2 ПБУ 9/99 могут увеличивать выручку от реализации.

Безвозмездная передача товара партнёру — выручка?

Нет. Выручки от продажи у передающей стороны нет. Однако в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, безвозмездная передача признаётся реализацией; её последствия по НДС проверяют отдельно.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Выручка в отчёте есть, а денег на счёте нет

Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, клиенте и канале

Выручка в налоговом учёте отвечает на вопрос налоговой, а не на вопрос собственника: сколько денег остаётся после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов. Я считаю юнит-экономику по каждой позиции и показываю, какие товары, услуги и клиенты приносят убыток, а общая цифра его прячет.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят заранее видеть, не увеличит ли рост убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»