УСН «доходы»: какие расходы можно учесть
Коротко
При объекте «доходы» расходы не входят в налоговую базу: налог считают с суммы доходов, а не с разницы. Учесть расходы можно иначе — уменьшить на них уже исчисленный налог, и закон разрешает это только для конкретного набора платежей: страховых взносов, больничных за счёт работодателя, взносов на добровольное страхование работников и торгового сбора.
Почему расходы не уменьшают доход
Объект «доходы» устроен просто: налоговая база — это выручка, а затраты в неё не попадают. Пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса прямо говорит об уменьшении исчисленного налога, а не о вычете расходов из доходов. Поэтому аренда, закупка товара, реклама и зарплата на сумму налога при этом объекте не влияют.
Из этого следует практическое правило: объект «доходы» выгоден, когда расходов мало относительно выручки. Если затрат много и они подтверждены документами, разница между налогом с выручки и налогом с прибыли становится заметной, и тогда считают переход на «доходы минус расходы».
На что можно уменьшить налог при УСН «доходы»
- Страховые взносы с выплат работникам — уплаченные в текущем налоговом или отчётном периоде в пределах исчисленных сумм.
- Страховые взносы ИП за себя — по суммам, подлежащим уплате в этом году, до их перечисления; если есть работники, общий предел уменьшения — половина налога, без работников предела нет.
- Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счёт работодателя, — кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
- Платежи по добровольному страхованию работников на случай временной нетрудоспособности, перечисленные страховой организации при условиях закона.
- Торговый сбор, перечисленный в бюджет, — и только та часть налога, которая исчислена по деятельности, облагаемой этим сбором.
- Расходы на приобретение одного экземпляра контрольно-кассовой техники до 28 000 ₽ — для упрощенцев из ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, если техника зарегистрирована на этих территориях не позднее 31.12.2025.
Предел уменьшения: половина налога
Организации и ИП с работниками уменьшают налог на страховые взносы, больничные и платежи по добровольному страхованию не больше чем наполовину. Уплаченный торговый сбор уменьшает налог по облагаемой сбором деятельности отдельно. ИП без выплат физлицам уменьшает налог на свои взносы полностью.
Взносы ИП за себя на «доходном» объекте учитывают по суммам, подлежащим уплате в соответствующем году, ещё до перечисления; взносы за работников — только после уплаты. Это прямо записано в пункте 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса и объясняет, почему предпринимателю не обязательно ждать конца года, чтобы уменьшить аванс.
Что изменилось в перечне расходов с 2026 года
Изменение 2026 года касается объекта «доходы минус расходы». В пункт 1 статьи 346.16 Налогового кодекса добавлен подпункт 45: к перечню добавились иные расходы, определяемые в порядке главы 25 кодекса, то есть по правилам налога на прибыль. Перечень стал открытым: учитывают затраты, направленные на получение дохода, экономически обоснованные, подтверждённые документами и оплаченные.
На объект «доходы» это не распространяется. Здесь по-прежнему уменьшают не базу, а исчисленный налог, и только на платежи из пункта 3.1 статьи 346.21. Ждать, что с 2026 года на «доходном» объекте начнут вычитать аренду или закупки, не стоит.
«Доходы» и «доходы минус расходы»: где учитывают затраты
| УСН «доходы» | УСН «доходы минус расходы» | |
|---|---|---|
| Налоговая база | Выручка | Доходы за вычетом расходов |
| Влияние затрат | Уменьшают исчисленный налог, только платежи из п. 3.1 ст. 346.21 НК | Уменьшают базу по правилам ст. 346.16 НК |
| Перечень расходов | Закрытый: взносы, больничные, страхование, торговый сбор, ККТ в новых регионах | С 01.01.2026 открытый: иные расходы по правилам главы 25 НК (подп. 45 п. 1 ст. 346.16) |
| Предел уменьшения | Не больше половины налога при выплатах физлицам | Зависит от суммы подтверждённых расходов |
| Минимальный налог | Нет | Есть: 1 % доходов, если обычный налог меньше |
Частые вопросы
Можно ли на УСН «доходы» учесть аренду, закупку товара или рекламу?
В налоговой базе — нет. Эти затраты не уменьшают ни доходы, ни исчисленный налог: пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса содержит закрытый список платежей для уменьшения налога, и аренды, закупок и рекламы в нём нет.
ИП без работников уменьшает налог на взносы за себя полностью?
Да, предела в половину налога для него нет. Взносы учитывают по суммам, подлежащим уплате в этом году, до их перечисления.
Входят ли больничные в уменьшение налога?
Только пособие за дни болезни, которые оплачивает работодатель, и только по обычной болезни или бытовой травме. Пособия по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям в уменьшение не идут.
Уменьшает ли налог торговый сбор?
Да, но лишь ту часть налога, которая исчислена по деятельности, облагаемой этим сбором. Перечисленный сбор по другой деятельности налог не уменьшает.
Открытый перечень расходов с 2026 года действует и на объекте «доходы»?
Нет. Подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса относится к объекту «доходы минус расходы». На «доходном» объекте налог уменьшают только на платежи из пункта 3.1 статьи 346.21.
Что будет, если расходы окажутся больше доходов?
На объекте «доходы» это на налог не влияет: он исчисляется с выручки. Минимальный налог в 1 % доходов существует только при объекте «доходы минус расходы».
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Прежде чем менять объект налогообложения
Посчитаю, что выгоднее: платить с выручки или с прибыли
Выбор между «доходами» и «доходами минус расходы» решает не привычка, а цифры: доля подтверждённых затрат, ставка в вашем регионе и то, какую часть выручки съедают закупки, реклама и доставка.
Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов и показываю, при каком объекте налогообложения бизнес оставляет себе больше. Это для собственников, которые растут и не хотят, чтобы рост увеличивал убыток.