Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом

Коротко

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом — это разница в сумме или в дате признания дохода и расхода, которая возникает потому, что бухгалтерский учет по Закону № 402-ФЗ и федеральным стандартам показывает финансовое состояние компании, а налоговый учет по Налоговому кодексу считает базу по конкретному налогу. Одна и та же накладная ложится в два расчёта, и итог получается разным. Это не ошибка, а следствие разных правил.

Почему один документ даёт две разные прибыли

Бухгалтерский учет ведут по Закону № 402-ФЗ, федеральным стандартам и учетной политике организации. Его данные нужны собственникам, банкам, инвесторам и контрагентам. Налоговый учет решает узкую задачу — посчитать базу по налогу и подтвердить расчёт для ФНС. Правила задаёт Налоговый кодекс и учетная политика для целей налогообложения.

Метод начисления в бухучете означает: операция отражается в том периоде, когда произошла, независимо от оплаты. Налоговый кодекс для большинства организаций использует тот же метод, но перечень принимаемых расходов строго ограничен. Из этого ограничения и вырастает основная часть разниц.

Разделение контуров не требует вести два учёта в изоляции. Большинство операций отражают одинаково, а расходятся отдельные позиции: нормируемые расходы, резервы, амортизация, безвозмездные передачи. Задача бухгалтера — точно определить точки, где правила расходятся, и показать их в отчётности.

Где именно расходятся правила

Нормируемые расходы: некоторые виды рекламы, представительские затраты и отдельные виды добровольного страхования. В налоговом учёте для них действуют установленные Налоговым кодексом ограничения. Обычные командировочные суточные для налога на прибыль учитывают при соблюдении общих условий признания расходов.
Резервы: в бухгалтерском учёте отражают резервы по сомнительным долгам и оценочные обязательства по отпускам. В налоговом учёте резерв по сомнительным долгам создают по статье 266 НК РФ, а резерв на оплату отпусков — по статье 324.1 НК РФ.
Амортизация: в налоговом учете компания вправе применить амортизационную премию, а в бухгалтерском такого права нет. Сроки полезного использования тоже могут не совпадать.
Безвозмездные передачи: доход от безвозмездно полученного имущества в бухучете признают по мере начисления амортизации, а в налоговом — сразу по акту приёма-передачи (подпункт 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ).
Доходы от нескольких периодов с неопределённой датой: в бухучете признают равномерно или пропорционально расходам, в налоговом — по правилам учетной политики.
Продажа по ценам ниже рыночных: в бухучете показывают фактическую выручку, в налоговом — рыночную цену, если ФНС вправе контролировать цены по статьям 105.3 и 105.14 НК РФ.

Постоянные и временные разницы: как различить

ПБУ 18/02 (приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н) делит все расхождения на две группы. Постоянные разницы не исчезают со временем: доход или расход принят в одном учёте и никогда не будет принят в другом. Временные разницы рассасываются в будущих периодах и формируют отложенный налог через счета 09 и 77.

Ключевой критерий — обратимость. Если расхождение когда-нибудь закроется, это временная разница. Если не закроется никогда — постоянная. Ошибка в классификации искажает и текущий налог на прибыль, и строку 2410 отчёта о финансовых результатах.

Постоянная разница даёт постоянный налоговый расход (ПНО), когда налоговая прибыль больше бухгалтерской, или постоянный налоговый актив (ПНА), когда меньше. Проводки идут через счёт 99 субсчёт ПНО/ПНА. Временная разница образует отложенный налоговый актив (ОНА) на счёте 09 или отложенное налоговое обязательство (ОНО) на счёте 77.

Постоянные и временные разницы

	Постоянные	Временные
Влияние на будущие периоды	Не влияют	Влияют до момента закрытия
Счета учёта	99 (субсчёт ПНО/ПНА)	09, 77
Что образуют	ПНО или ПНА	ОНА или ОНО
Влияние на налог	Текущий налог растёт или снижается	Налог переносится между периодами
Пример	Сверхнормативные представительские расходы	Разные сроки амортизации

Как ответить на требование инспекции

Инспекторы сопоставляют бухгалтерскую и налоговую отчётность. Если прибыль до налогообложения в балансе больше, чем в декларации по налогу на прибыль, это трактуется как потенциальное занижение налога. На требование о пояснениях нужно ответить в пятидневный срок, чтобы не платить штраф.

В ответе напишите, что ошибки в финансовой и налоговой отчётности нет, объясните причины отклонений и приложите подтверждающие документы. Подготовьте копию учетной политики для целей бухучета и налогообложения, регистры бухгалтерского и налогового учёта.

Обратная ситуация — когда налоговый доход выше бухгалтерского — претензий не вызывает: риска занижения налога нет. Пояснять такое отклонение нужно только в крайних случаях.

Частые вопросы

Почему прибыль в балансе и в декларации по налогу на прибыль разная?

Потому что бухгалтерский и налоговый учет решают разные задачи и подчиняются разным правилам. Одна и та же операция может быть принята в одном учёте и не принята в другом, или принята в разные сроки. Это не ошибка, а следствие нормирования расходов, разных способов амортизации, правил формирования резервов.

Может ли расхождение возникнуть из-за округления?

Да. В бухгалтерской отчётности показатели часто округляют до тысяч рублей, а в декларации по налогу на прибыль указывают в полных рублях. По правилам пункта 6 статьи 52 НК РФ сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, 50 копеек и более округляется до полного рубля. Влияние округления на расчёт показателей самой отчётности тоже даёт расхождение.

Чем постоянная разница отличается от временной?

Постоянная разница не исчезает со временем: доход или расход принят в одном учёте и никогда не будет принят в другом. Временная разница рассасывается в будущих периодах и формирует отложенный налог. Критерий — обратимость: если расхождение когда-нибудь закроется, оно временное.

Какие проводки делают по постоянным разницам?

Постоянный налоговый расход отражают по дебету счёта 99 субсчёт ПНО и кредиту счёта 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль». Постоянный налоговый актив — обратной проводкой. Сумма ПНО или ПНА равна постоянной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

Что будет, если не ответить на требование о пояснениях?

Налоговый орган вправе оштрафовать за непредставление пояснений. Ответить нужно в пятидневный срок. В пояснениях укажите, что ошибки нет, объясните причины отклонений и приложите подтверждающие документы.

Обязаны ли ИП вести бухгалтерский учет?

Обязанность вести бухучет не распространяется на ИП и иностранные представительства, если они учитывают объекты налогообложения по установленному порядку. Налоговый учет ведут все налогоплательщики, но его объём различается: ИП на патенте ведёт книгу учёта доходов от реализации по патентной деятельности.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Цифры в отчёте и декларации разошлись — пора считать юнит-экономику

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте после всех расходов

Когда бухгалтерская и налоговая прибыль расходятся, собственник видит общую цифру и не понимает, где деньги. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»