Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации в декларации по налогу на прибыль: это какие

Коротко

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, — это признанные в отчётном периоде затраты, которые по правилам главы 25 НК уменьшают выручку от продаж. В декларации их показывает строка 030 листа 02; туда переносят показатель строки 130 приложения № 2 к листу 02. Перечень самих расходов задают статьи 252–264 и 279 НК, а расшифровку по группам — статья 315 НК.

Что стоит за формулировкой

Строка 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль — это итог расходов, которые уменьшают доходы от реализации. По порядку заполнения, утверждённому приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830, в строке 030 отражают расходы, сформированные по статьям 252–264 и 279 НК и указанные в строке 130 приложения № 2 к листу 02.

В приложении № 2 расходы разложены по группам, и каждая группа считается отдельно. В строке 010 — прямые расходы в производстве, в строках 020–030 — прямые расходы в торговле, в строке 040 — косвенные расходы. Остальные операции отражают в предусмотренных для них строках и листах декларации.

По статье 315 НК сумма расходов, уменьшающих доходы от реализации, складывается из шести частей: производство и продажа товаров, работ и услуг своего производства и реализация имущества и имущественных прав; продажа необращающихся ценных бумаг; продажа обращающихся ценных бумаг; продажа покупных товаров; выбытие основных средств; продажа товаров, работ и услуг обслуживающими производствами и хозяйствами. При этом общую сумму расходов на производство уменьшают на остатки незавершённого производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не проданной продукции — их считают по статье 319 НК.

Какие расходы из перечисленных включать в расчёт налога на прибыль

Затраты на производство и продажу своего товара, работы или услуги: сырьё, материалы, топливо, энергия, оплата труда с взносами, амортизация, аренда, ремонт, страхование, услуги сторонних организаций.
Покупная стоимость товаров для перепродажи — по мере их реализации.
Остаточная стоимость и расходы, связанные с продажей основных средств и имущественных прав.
Расходы на продажу ценных бумаг — отдельно по обращающимся и не обращающимся на организованном рынке.
Затраты обслуживающих производств и хозяйств при продаже ими товаров, работ и услуг.
Расходы и убытки при уступке права требования отражают с учётом статьи 279 НК РФ. Проценты по долговым обязательствам относят к внереализационным расходам и показывают отдельно.
Обязательные платежи: налоги и сборы, начисленные по закону, страховые взносы, таможенные пошлины.
Расходы на рекламу, командировки, повышение квалификации, охрану труда, услуги связи и банковское обслуживание — в пределах норм, установленных главой 25 НК.

Какие траты в расчёт не берут

Расход должен быть обоснованным, документально подтверждённым и направленным на получение дохода — это требование пункта 1 статьи 252 НК. Трата, которая этим условиям не отвечает, базу не уменьшает.

Отдельный закрытый перечень — статья 270 НК: там перечислены выплаты, которые не учитывают при расчёте налога. Это, например, дивиденды, взносы в уставный капитал, пени и штрафы в бюджет, материальная помощь работникам, оплата отдыха и путёвок, безвозмездные передачи имущества.

Часть расходов признают не полностью, а по нормам: представительские, рекламные, на добровольное страхование, на создание резервов. Сверхнормативную часть в декларацию не ставят.

Есть и своя логика у убытков: убыток от продажи амортизируемого имущества списывают не сразу, а равными долями в течение оставшегося срока полезного использования — статья 268 НК. Поэтому в строку 030 такой убыток целиком не попадает.

Строки листа 02 и приложения № 2

Показатель	Где в декларации	Что включает
Доходы от реализации	строка 010 листа 02	выручка по статье 249 НК без НДС и акцизов
Расходы, уменьшающие доходы от реализации	строка 030 листа 02	итог строки 130 приложения № 2: статьи 252–264 и 279 НК
Внереализационные расходы	строка 040 листа 02	расходы по статье 265 НК, в том числе проценты и штрафные санкции по договорам
Прибыль от реализации	строка 060 листа 02	доходы строки 010 минус расходы строки 030
Прямые расходы	строка 010 приложения № 2	затраты, перечисленные в пункте 1 статьи 318 НК
Косвенные расходы	строка 040 приложения № 2	все остальные расходы периода, кроме внереализационных

Частые вопросы

Чем расходы, уменьшающие доходы от реализации, отличаются от внереализационных?

Первые связаны с производством и продажей и попадают в строку 030 листа 02. Вторые перечислены в статье 265 НК — проценты по долгам, штрафы и пени по договорам, курсовые разницы, потери от стихийных бедствий — и идут в строку 040 листа 02. Складывать их в одну строку нельзя.

Можно ли уменьшить доходы от реализации на убыток прошлых лет?

Да, но отдельной строкой приложения № 2, а не в составе строки 030. Перенос ограничен: статья 283 НК разрешает списывать убыток не больше половины налоговой базы текущего периода, и правило действует до конца 2026 года.

Попадают ли в расходы штрафы и пени, которые компания заплатила контрагенту?

Да, если они предусмотрены договором и признаны или присуждены судом. Штрафы и пени в бюджет, наоборот, в расчёт не берут — они прямо названы в статье 270 НК.

Нужно ли распределять расходы между производством и торговлей?

Да, если компания и производит, и перепродаёт. По статье 315 НК расходы на производство и на покупные товары считают отдельно, а расходы на производство уменьшают на остатки незавершённого производства и нереализованной продукции по статье 319 НК.

Где в декларации видно, что расходы признаны сверх нормы?

Нигде — сверхнормативную часть в декларацию не ставят. Её отражают только в регистрах налогового учёта, а разницу с бухгалтерской прибылью показывают в пояснениях к отчётности.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Выручка есть, а прибыли нет

Разберу, куда уходят деньги и какие расходы съедают результат

Собственник видит выручку и налог, но не видит, какая позиция, клиент или канал работает в минус. Я считаю юнит-экономику по каждому товару, услуге и клиенту после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»