Расходы прошлых лет, выявленные в отчётном периоде: налог на прибыль

Коротко

Расходы прошлых лет, выявленные в отчётном периоде, — это затраты, которые относятся к прошлым налоговым периодам, но подтверждающие документы появились или обнаружились позже. По пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса ошибку в расчёте базы исправляют в периоде, к которому она относится. Учесть затраты текущим периодом можно, только если период ошибки определить невозможно либо если ошибка привела к переплате налога — и с 2026 года лишь при условии, что ставка налога в периоде выявления не выше ставки периода ошибки.

Что считается расходом прошлых лет

Расход прошлых лет — это затрата, которая по экономическому содержанию и документам относится к одному периоду, а попала в учёт позже. Например, акт за декабрь 2025 года пришёл в феврале 2026-го, или при сверке с поставщиком нашли счёт, который не провели.

Дата признания расхода не привязана к дате получения документов: затрата относится к тому периоду, когда она возникла. Поэтому поздняя пачка документов сама по себе не превращает прошлогодний расход в текущий. Минфин в письме от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786 прямо ссылается на пункт 1 статьи 54 НК: перерасчёт базы делают за период, в котором была ошибка.

Отдельно стоят доходы прошлых лет: их по пункту 10 статьи 250 НК относят к внереализационным доходам и признают на дату выявления по подпункту 6 пункта 4 статьи 271 НК. Это не исправление ошибки, а самостоятельный доход текущего периода.

Как учесть расходы прошлого года в текущем году в налоговом учёте

Порядок зависит от двух вещей: известен ли период, к которому относится расход, и какая ставка налога действовала тогда и сейчас. Если период известен, ошибка привела к переплате налога, ставка в периоде выявления не выше ставки периода ошибки и в текущем периоде есть прибыль — расход прошлого года учитывают в текущем году перерасчётом базы этого периода.

Если ставка в периоде выявления выше, корректировать текущую базу нельзя: подают уточнённую декларацию за тот год, к которому относится расход. С 01.01.2026 это правило прямо записано в пункте 1 статьи 54 НК (пункт 19 статьи 1 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Когда период ошибки определить невозможно, перерасчёт делают в периоде выявления ошибки, то есть в текущем. Так расходы прошлых лет в налоговом учёте проводят текущим периодом без уточнёнки за прошлое.

Три ситуации и что делать

Период ошибки известен, ошибка привела к переплате налога, ставка в периоде выявления не выше ставки периода ошибки — можно пересчитать базу текущего периода и учесть расход в нём.
Период ошибки известен, но ставка в периоде выявления выше — корректировать текущую базу нельзя: подайте уточнённую декларацию за тот год. С 01.01.2026 это правило прямо записано в пункте 1 статьи 54 НК (пункт 19 статьи 1 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Период ошибки определить невозможно — перерасчёт делают в периоде выявления ошибки, то есть в текущем.

Почему с 2026 года стало строже

Ставка налога на прибыль с 01.01.2025 выросла с 20 до 25 %. Минфин в письмах от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786, от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275 и от 28.11.2025 № 03-03-06/1/115810 объяснил: списать в 2025 году расход, который относится к периоду ставки 20 %, — значит занизить налог по более высокой ставке. Такой способ корректировки ведомство считает искажением обязательств.

С 01.01.2026 этот подход закреплён в кодексе: корректировать базу текущего периода нельзя, если ставка в периоде выявления ошибки больше ставки периода, к которому относится ошибка. Поэтому забытые расходы 2024 года и более ранних лет в 2026 году текущей базой не закрывают — нужна уточнённая декларация за тот год.

Если ставки совпадают, ограничение не срабатывает. Так, расход 2025 года, найденный в 2026-м, можно провести перерасчётом текущего периода — при остальных условиях: ошибка привела к переплате и учёт расхода не создал бы в прошлом году убыток.

Текущий убыток закрывает дорогу

Перерасчёт текущего периода возможен, только если в нём есть прибыль. Когда по итогам периода получен убыток, налоговая база по пункту 8 статьи 274 НК равна нулю, и уменьшать её нечем: добавлять в неё расходы прошлых лет нельзя.

В такой ситуации остаётся уточнённая декларация за год, к которому относится расход. Это не перенос убытка по статье 283 НК — механизм другой, и путать их не стоит.

Как оформить

Сначала установите период расхода: по акту, счёту-фактуре, договору и дате оказания услуги. Затем посмотрите ставку налога в том периоде и в текущем. Дальше два пути: перерасчёт текущего периода с пояснением в учётной политике и бухгалтерской справкой либо уточнённая декларация за прошлый год.

Уточнёнку подают по форме, действовавшей в исправляемом периоде. Если исправление уменьшает налог, к декларации прикладывают пояснения, а при камеральной проверке инспекция вправе их запросить.

Проверьте ещё пункт 1 статьи 54.1 НК: уменьшать налог за счёт искажения сведений о фактах хозяйственной жизни нельзя. Расход должен быть реальным, документально подтверждённым и связанным с деятельностью — требования статьи 252 НК никто не отменял.

Частые вопросы

Можно ли учесть расходы прошлого года в текущем году по налогу на прибыль?

Можно, если период ошибки определить невозможно. Если период известен, текущую базу можно пересчитать при переплате налога, ставке не выше прежней и наличии прибыли в текущем периоде. В остальных случаях исправление проводят за период ошибки.

Документы за декабрь пришли в феврале — это расход прошлых лет?

Да, по содержанию это расход прошлого года. Но если он просто не был учтён, а не исказил базу, вопрос решается по пункту 1 статьи 54 НК: либо перерасчёт текущего периода при переплате и подходящих ставках, либо уточнёнка за прошлый год.

Что изменилось с 2026 года?

В пункт 1 статьи 54 НК добавили запрет корректировать базу текущего периода, если ставка налога в периоде выявления ошибки выше ставки периода, к которому она относится. Норма введена пунктом 19 статьи 1 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ и действует с 01.01.2026.

Можно ли провести расход прошлых лет, если текущий квартал с убытком?

Нет. База убыточного периода равна нулю по пункту 8 статьи 274 НК, уменьшать её нечем. Нужна уточнённая декларация за год, к которому относится расход.

Это то же самое, что перенос убытка прошлых лет?

Нет. Перенос убытка — статья 283 НК, она про превышение расходов над доходами в прошлые годы. Здесь речь об отдельной затрате, которую забыли учесть, и о порядке исправления ошибки по статье 54 НК.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Прежде чем править декларации

Посчитаю, что на самом деле зарабатывает каждая позиция

Забытые расходы обычно всплывают, когда собственник впервые видит, сколько денег приносит каждый товар, клиент и канал после всех затрат. Я считаю юнит-экономику по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель роста — и видно, где цифра в отчёте прячет убыток.

Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток. Вы получаете расчёт по каждой позиции и модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»