НДПИ объект налогообложения: что признаётся добытым полезным ископаемым

Налог на добычу полезных ископаемых возникает не от факта выемки грунта, а от добычи полезного ископаемого на лицензионном участке. Если организация вскрыла породу, но полезное ископаемое ещё не доведено до первой по качеству продукции, соответствующей стандарту, объекта НДПИ по этой операции нет.

Момент появления объекта нередко связывают не с извлечением минерального сырья из недр, а с завершением технологических операций, включённых в технический проект разработки месторождения. Поэтому в лицензии на добычу и в проектной документации важно, какой именно товарный продукт получается на выходе: от этого зависит и вид полезного ископаемого, и налоговая база.

Пункт 2 статьи 336 НК РФ выводит из-под налога ряд ископаемых и операций: общераспространённые полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов, добытые индивидуальным предпринимателем и использованные им непосредственно для личного потребления; минералогические, палеонтологические и другие коллекционные материалы; полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов; полезные ископаемые, извлечённые из собственных отвалов или отходов (потерь), если при первичной добыче они уже облагались в общеустановленном порядке; дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов, извлекаемые при разработке месторождений или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений; метан угольных пластов.

При извлечении из собственных отвалов или отходов проверьте, подлежали ли ископаемые налогообложению при добыче из недр. Если подлежали, действует исключение. Извлечение из отходов признаётся объектом при отдельном лицензировании с учётом этого исключения.

Вид полезного ископаемого определяют по совокупности сведений из документов на разработку участка недр: лицензии, технического проекта, проектной документации. Указание в лицензии на тот или иной вид ископаемого само по себе не значит, что именно он будет признан добытым для целей налогообложения.

Разработанный и утверждённый организацией стандарт предприятия на продукцию не может изменить объект налогообложения. Если результат переработки относится к продукции горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, он признаётся добытым полезным ископаемым; если относится к продукции обрабатывающей промышленности — объектом НДПИ не становится.

Судебная практика по щебню показывает: горные породы не являются конечным продуктом разработки месторождения до завершения всех работ, предусмотренных проектной документацией. Поэтому объектом может быть щебень как конечный товарный продукт, а не исходный строительный камень.

Сначала убедитесь, что добыча идёт на лицензионном участке и вид продукции совпадает с тем, что предусмотрен проектной документацией. Затем определите, к какой продукции относится результат: горнодобывающей промышленности или обрабатывающей. От этого зависит, есть ли объект НДПИ и какую базу брать — количество добытого ископаемого или его стоимость.

Если в периоде ископаемые извлекали из собственных отвалов или отходов, проверьте по документам, подлежали ли они налогообложению при добыче из недр: это условие исключения по пункту 2 статьи 336 НК РФ.