Комиссионное вознаграждение при УСН «доходы минус расходы»

Коротко

Комиссионное вознаграждение — плата посреднику за сделки, которые он совершает по поручению комитента или принципала. На УСН «доходы минус расходы» комитент и принципал уменьшают на него налоговую базу: вознаграждение прямо названо в подпункте 24 пункта 1 статьи 346.16 НК. Списывают его в полной сумме, когда услуга посредника и оплачена, и оказана.

Что именно можно списать

Подпункт 24 пункта 1 статьи 346.16 НК разрешает учесть расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения. Под эту норму попадает плата комиссионеру по договору комиссии, агенту по агентскому договору и поверенному по договору поручения — статьи 991, 1006 и 972 Гражданского кодекса.

Норма работает и для цепочки посредников: Минфин в письме от 27.12.2019 № 03-11-11/102307 подтвердил учёт вознаграждения иностранному агенту, в письме от 22.01.2013 № 03-11-11/19 — вознаграждения таможенному брокеру по договору поручения. Вознаграждение по договору субкомиссии, субагентскому договору и при передоверии поручения списывают так же.

С 1 января 2026 года перечень расходов на УСН стал открытым: подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК позволяет учесть иные затраты по правилам главы 25 НК. Поэтому вознаграждение за привлечение и информирование клиентов, не названное в закрытом перечне прямо, тоже проходит — как обоснованный расход по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК.

Три условия, без которых расхода нет

Услуга оказана и подтверждена документом от посредника: отчётом комиссионера или агента, актом оказанных услуг, накладной. Без отчёта списать нечего.
Вознаграждение оплачено. На УСН расход признают кассовым методом: пункт 2 статьи 346.17 НК требует фактической оплаты.
Расход обоснован и связан с деятельностью, приносящей доход, — пункт 1 статьи 252 НК. Договор с посредником, отчёт и платёжные документы подтверждают и сумму, и связь с выручкой.

На какую дату списывать

Если вознаграждение переводят отдельным платежом, расход появляется в день оплаты — при условии, что отчёт посредника к этому дню уже есть. Пока услуга не оформлена документом, платёж висит авансом и базу не уменьшает.

Когда посредник удерживает своё вознаграждение из выручки, отдельного платежа нет. Тогда расход признают на дату отчёта посредника: в этот день обязательство комитента перед ним прекращается зачётом, и условие об оплате считается выполненным.

Датой дохода комитента при этом остаётся день, когда деньги от покупателя получил посредник, — вся сумма выручки без уменьшения на удержанное вознаграждение.

Продажи через маркетплейс

Площадка работает по агентскому договору (статья 1005 ГК) и удерживает комиссию из выручки продавца. ФНС в письме от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@ разъяснила порядок: в доходах продавец показывает всю сумму, поступившую от покупателя, а удержанное вознаграждение ставит в расходы. Считать налог с суммы, которую перечислила площадка, нельзя — база окажется заниженной.

Правило одинаково для любого посредника: доход — вся выручка, расход — вознаграждение. На объекте «доходы» вознаграждение не списывают вовсе, поэтому там выбор объекта решает больше, чем кажется при первом расчёте.

НДС в вознаграждении

Если посредник предъявил НДС по общей ставке, а комитент применяет общие ставки и принимает налог к вычету, входной НДС идёт в вычет, а в расходах остаётся сумма без налога.

Упрощенец, освобождённый от НДС или работающий по специальной ставке 5 или 7 процентов, вычет не заявляет: входной налог он включает в стоимость услуги и списывает вместе с вознаграждением в том же порядке. Это правило пункта 2 статьи 170 НК действует с 2025 года и для упрощенцев со специальными ставками.

Частые вопросы

Можно ли списать вознаграждение, если отчёт посредника пришёл позже оплаты?

Расход появится на дату отчёта. До этого перечисленная сумма — аванс, который базу по УСН не уменьшает: пункт 2 статьи 346.17 НК требует и оплаты, и оказания услуги.

Учитывается ли вознаграждение субкомиссионера?

Да. Минфин подтверждал учёт вознаграждения по договору субкомиссии, субагентскому договору и при передоверии поручения на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 НК.

Что писать в доходах при продаже через маркетплейс?

Всю сумму, которую заплатил покупатель. Комиссию площадки показывают отдельно в расходах — так разъяснила ФНС в письме от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@.

Входит ли вознаграждение посредника в лимит доходов для УСН?

У посредника — только его собственное вознаграждение и дополнительная выгода, чужие деньги в доходах он не отражает. У комитента в доходы идёт вся выручка от продажи, а вознаграждение уменьшает базу через расходы.

Нужен ли отдельный документ, кроме отчёта посредника?

Отчёт или акт подтверждает оказание услуги, платёжка или условие об удержании из выручки — оплату. Договор с посредником показывает, за что платили. Этого набора достаточно, чтобы подтвердить и сумму, и обоснованность расхода.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Комиссия съедает прибыль незаметно

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале

Вознаграждение посредника, логистика и реклама складываются в строку, которую общая выручка прячет. Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала после всех расходов и показываю точку безубыточности.

Вы увидите, какие позиции кормят бизнес, а какие тянут вниз, и что будет с деньгами при росте продаж. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»