Сумма фактических затрат при приобретении объекта основных средств — это
Коротко
Сумма фактических затрат при приобретении объекта основных средств — это все капитальные вложения в него до момента, когда он готов работать: цена поставщику за вычетом возмещаемых налогов и сборов, доставка, монтаж, пусконаладка, пошлины, вознаграждение посреднику, консультации по объекту, зарплата занятых на объекте работников со взносами, проценты по займу, включаемые в стоимость инвестиционного актива при выполнении условий ПБУ 15/2008. По этой сумме объект принимают к учёту, и от неё идёт амортизация.
Как устроена эта сумма
С 2021 года первоначальную стоимость определяют как общую сумму капитальных вложений в объект по пункту 12 ФСБУ 6/2020, а состав самих капвложений задаёт ФСБУ 26/2020. В пункте 10 ФСБУ 26/2020 перечислено, что входит в сумму фактических затрат: суммы поставщику и подрядчику, стоимость активов, израсходованных на создание объекта, амортизация активов, занятых на капвложениях, зарплата работников на объекте со всеми социальными платежами, проценты, которые включаются в стоимость инвестиционного актива, оценочное обязательство по будущему демонтажу и восстановлению окружающей среды, госпошлины и иные затраты, отвечающие условиям стандарта.
Суммы поставщику берут за вычетом возмещаемых налогов и сборов и с учётом всех скидок, уступок, вычетов, премий и льгот. Поэтому НДС, который бизнес принимает к вычету, в стоимость не попадает, а невозмещаемый налог её увеличивает.
Первоначальную стоимость формируют до готовности объекта к использованию. После этого расходы на обычное обслуживание и текущий ремонт относят к расходам периода, а затраты на улучшение или восстановление при выполнении условий стандарта учитывают как капитальные вложения.
Что увеличивает стоимость объекта
- Цена по договору поставки или подряда без возмещаемого НДС, со всеми скидками и премиями от продавца.
- Транспортировка, погрузка, страхование груза в пути.
- Монтаж, сборка, пусконаладочные работы, доведение до состояния, пригодного к использованию.
- Таможенные пошлины и сборы при импорте, невозмещаемые налоги, госпошлины и регистрационные сборы, связанные с объектом.
- Вознаграждение посреднику, через которого куплен объект, и оплата консультационных и информационных услуг по нему.
- Зарплата работников, занятых на объекте, со страховыми взносами, стоимость материалов и амортизация техники, израсходованных на создание объекта.
- Проценты по займу или кредиту включают в стоимость инвестиционного актива при выполнении условий ПБУ 15/2008.
- Оценочное обязательство по будущему демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды.
Что в стоимость не берут
Возмещаемый НДС и другие возмещаемые налоги. Их бизнес ставит к вычету, а не капитализирует.
Общехозяйственные расходы, которые напрямую с объектом не связаны: зарплата директора, бухгалтерии, аренда офиса, связь.
Обычное обслуживание и текущий ремонт относят к расходам периода. Затраты на модернизацию и восстановление объекта при выполнении условий ФСБУ 26/2020 учитывают как капитальные вложения.
Почему ошибка в оценке дорого стоит
Первоначальная стоимость — база для амортизации и для налога на имущество там, где он считается от балансовой стоимости. Занизили сумму — недобрали амортизацию и переплатили налог на прибыль. Завысили — списали в расходы лишнее.
Занижение видно и по налогу на имущество организаций: движимое имущество, включая переданное в лизинг, объектом этого налога не является (статья 374 Налогового кодекса), а недвижимость облагается по правилам региона.
Отдельная развилка — налоговый учёт. Там свой порог: объект первоначальной стоимостью 100 000 ₽ или меньше не признают амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль, и оценка расходится с бухгалтерской.
Частые вопросы
Включать ли НДС в стоимость объекта?
Только невозмещаемый. Если бизнес принимает НДС к вычету, налог в стоимость не входит. Если освобождён от НДС или применяет спецставки на УСН без вычета, входной налог включают в стоимость покупок по пункту 2 статьи 170 Налогового кодекса.
Можно ли списать доставку и монтаж на текущие расходы?
Нет, пока объект не готов к работе. Это часть капитальных вложений по пункту 10 ФСБУ 26/2020, и она увеличивает стоимость объекта. Списать такие расходы отдельно — значит занизить стоимость и недобрать амортизацию.
Что делать с процентами по кредиту на покупку?
Проценты по инвестиционному активу включают в его стоимость при соблюдении условий ПБУ 15/2008. Обычно капитализацию прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем завершения приобретения, сооружения или изготовления актива.
Входит ли зарплата работников, которые собирали объект, в его стоимость?
Да, вместе со всеми социальными платежами. Пункт 10 ФСБУ 26/2020 прямо включает в сумму фактических затрат заработную плату и любые другие вознаграждения работникам, труд которых используется на капвложениях.
Что делать, если купили несколько объектов одной сделкой?
Сумму распределяют между объектами. Если у частей разные сроки полезного использования, каждую часть учитывают отдельно и распределяют выплаченную сумму пропорционально их стоимости.
Можно ли малой организации считать стоимость проще?
ФСБУ 6/2020 разрешает упрощённый порядок для организаций, которые вправе применять упрощённые способы учёта. Конкретный набор упрощений закрепляют в учётной политике.
Посчитать рядом
Когда покупка основного средства меняет экономику бизнеса
Чтобы видеть, окупит ли объект свою стоимость
Стоимость объекта — это ещё не вся цена решения. К ней добавляются амортизация, налог на имущество, обслуживание и деньги, вынутые из оборота. Видно это только в финансовой модели.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами после покупки оборудования или недвижимости, ещё до сделки.