Факторинг: что это простыми словами и бухгалтерский учёт
Коротко
Факторинг — это финансирование под уступку денежного требования: поставщик отгрузил товар с отсрочкой, уступил право получить деньги с покупателя банку или факторинговой компании и получил большую часть суммы сразу. Остаток фактор перечисляет, когда покупатель заплатит, за вычетом своего вознаграждения. Отношения регулирует глава 43 Гражданского кодекса «Финансирование под уступку денежного требования».
Кто в сделке и что происходит
Участников трое. Поставщик отгрузил товар или оказал услугу и ждёт оплату по отсрочке. Покупатель (должник) платит в свой срок. Фактор — банк или факторинговая компания — покупает право требования и отдаёт поставщику согласованную часть долга, обычно 70–90 % суммы отгрузки.
Дальше фактор сам ждёт оплату от покупателя. Когда она приходит, поставщик получает остаток за вычетом комиссии. Согласие покупателя не требуется: уступка фактору действительна даже при запрете в договоре (пункт 1 статьи 828 Гражданского кодекса), хотя поставщик отвечает перед покупателем за нарушение этого условия. Письменно уведомить покупателя нужно — иначе он вправе платить поставщику, и такой платёж будет надлежащим (статья 830, пункт 3 статьи 382 Гражданского кодекса).
Комиссия складывается из платы за финансирование и платы за обслуживание долга. Сравнивать факторинг с кредитом имеет смысл по полной сумме этих платежей за весь срок отсрочки, а не по одной ставке.
Чем факторинг отличается от кредита
| Факторинг | Кредит | |
|---|---|---|
| Обеспечение | Сам долг покупателя | Залог, поручительство, обороты |
| Сумма | Привязана к конкретным отгрузкам | Лимит на компанию целиком |
| Когда приходят деньги | После отгрузки, по каждой поставке | По графику выборки |
| Кто платит покупатель | Фактору, если его уведомили | Поставщику, как обычно |
| Риск неоплаты | Зависит от регресса | На заёмщике |
С регрессом и без: разница для учёта
- С регрессом — если покупатель не заплатил, фактор требует деньги обратно с поставщика. Схема дешевле и встречается чаще.
- Без регресса — риск неплатежа покупателя берёт на себя фактор. Для поставщика это дороже, зато долг с баланса уходит окончательно.
- Обеспечительный факторинг по своей сути ближе к займу: финансирование отражают на счетах 66 или 67, а не как выручку от продажи долга (пункт 2 ПБУ 15/2008).
- Инкассо-цессия: фактор не приобретает права на деньги покупателя, а передаёт их поставщику, удержав вознаграждение.
Бухгалтерский учёт у поставщика: проводки
Поступления от продажи дебиторской задолженности признают прочими доходами (пункт 7 ПБУ 9/99), а расходы по этой операции, включая вознаграждение фактора, — прочими расходами (пункт 11 ПБУ 10/99). Расчёты с фактором ведут на счёте 76 по Инструкции к Плану счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Обычный факторинг с регрессом и без него отражают одинаково: Дебет 76 (фактор) Кредит 62 — уступлен долг покупателя; Дебет 51 Кредит 76 (фактор) — пришло финансирование; Дебет 91.2 Кредит 76 (фактор) — начислена комиссия без НДС; Дебет 19 Кредит 76 (фактор) — выделен НДС с комиссии; Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету, если выполнены условия вычета.
Если покупатель так и не заплатил и сработал регресс: Дебет 76 (фактор) Кредит 51 — поставщик вернул фактору неоплаченную часть; Дебет 76 (должник) Кредит 76 (фактор) — требование снова перешло к поставщику, и он взыскивает долг с покупателя сам.
При обеспечительном факторинге на сумму переданных требований или обеспечения делают запись по дебету забалансового счёта 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — до момента, когда обязательство перед фактором погашено. Финансирование проводят как заём: Дебет 51 Кредит 66 (67), проценты — Дебет 91.2 Кредит 66 (67). Когда покупатель платит, фактор засчитывает платёж в погашение долга: Дебет 76 (фактор) Кредит 62, затем Дебет 66 (67) Кредит 76 (фактор) — удержаны финансирование и комиссия.
НДС с комиссии фактора
Вознаграждение фактора облагается НДС, и поставщик принимает налог к вычету при обычных условиях: есть счёт-фактура, услуга принята к учёту и использована в облагаемых операциях (статьи 170–172 Налогового кодекса). В проводках это пара Дебет 19 Кредит 76 и Дебет 68 Кредит 19.
Если поставщик освобождён от НДС или применяет на УСН ставки 5 % и 7 %, вычета нет: налог в комиссии становится частью её стоимости и увеличивает прочие расходы. Это прямо следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса.
При уступке денежного требования первоначальным кредитором база по НДС возникает, если доход от уступки превышает размер переданного требования. Налог считают с этой разницы; с самой суммы финансирования целиком НДС не начисляют.
Частые вопросы
Факторинг — это кредит?
Нет. Кредит дают компании под залог и возвращают по графику, а факторинг — это покупка конкретного долга покупателя. Фактор получает деньги от должника, а поставщик платит комиссию за то, что не ждёт отсрочку.
Нужно ли согласие покупателя на уступку долга?
По общему правилу нет, если закон или договор поставки этого не требуют. Уведомить покупателя всё равно нужно, чтобы он платил фактору, а не поставщику. Если договор уступку запрещал, она всё равно действительна, но поставщика можно привлечь к ответственности за нарушение условия (статья 828 Гражданского кодекса).
Какой проводкой отразить комиссию фактора?
Дебет 91.2 Кредит 76 — на сумму без НДС, отдельно Дебет 19 Кредит 76 — на НДС. Если вычета нет, вся сумма с налогом идёт в прочие расходы.
Что делать, если покупатель не заплатил?
При факторинге с регрессом поставщик возвращает фактору неоплаченную часть и снова становится кредитором покупателя. При факторинге без регресса потери несёт фактор, и поставщик ничего не возвращает.
Можно ли применять факторинг по госконтрактам?
44-ФЗ не запрещает уступать денежное требование по контракту: перемена поставщика не допускается (часть 5 статьи 95 44-ФЗ), а денежное требование уступается по правилам Гражданского кодекса (статьи 382, 388) с письменным уведомлением заказчика (статья 830). Условия конкретного контракта об уступке надо проверить.
Читать в журнале
Когда факторинг уже есть, а цифр по нему нет
Чтобы видеть, сколько на самом деле стоит отсрочка покупателям
Комиссия фактора, потери на регрессе и цена денег в обороте складываются в одну цифру, которую видно только в расчёте по каждому покупателю и каналу.
Я считаю юнит-экономику и собираю финансовую модель, где видно, что делает с прибылью и деньгами отсрочка и её финансирование, — до того как схема станет постоянной.