Что такое внереализационные доходы и расходы
Коротко
Внереализационные доходы и расходы — это поступления и затраты, которые не связаны с производством и продажей товаров, работ и услуг. Их состав задают статьи 250 и 265 Налогового кодекса, и вместе с доходами от реализации они формируют налоговую базу по налогу на прибыль.
Зачем их выделяют
Налог на прибыль считают не с выручки, а со всех доходов, уменьшенных на расходы. Поэтому деньги, которые пришли не от покупателей, тоже входят в базу: проценты по депозиту, аренда от арендатора, штраф от нерадивого партнёра. То же с расходами: плата за обслуживание счёта или проигранный суд уменьшают налог так же, как закупка сырья.
Разделение на реализацию и внереализацию нужно для расчёта и для отчётности. В декларации по налогу на прибыль эти суммы идут отдельными строками, поэтому ошибка в них видна инспекции сразу.
В бухгалтерском учёте такого деления нет: там всё, что не относится к обычной деятельности, называют прочими доходами и расходами. В управленческом учёте компания сама решает, как называть эти строки, и часто берёт налоговую терминологию, чтобы отчётность сходилась с декларацией.
Что относят к внереализационным доходам
- Проценты по договорам займа, кредита, банковского счёта и вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
- Доходы от сдачи имущества в аренду, если они не учитываются как доходы от реализации; например, при разовой сдаче имущества.
- Признанные должником или присуждённые судом штрафы, пени и неустойки за нарушение договоров, возмещение убытков.
- Положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в валюте.
- Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году.
- Суммы восстановленных резервов, например по сомнительным долгам, и кредиторская задолженность, списанная из-за истечения срока исковой давности.
Что относят к внереализационным расходам
- Проценты по долговым обязательствам, плата за обслуживание банковского счёта и услуги банков.
- Признанные или присуждённые штрафы, пени, неустойки и возмещение убытков по договорам.
- Отрицательные курсовые разницы и расходы от переоценки имущества в валюте.
- Резерв по сомнительным долгам и резерв по гарантийному ремонту — в порядке, который задаёт Налоговый кодекс. Резерв на предстоящую оплату отпусков сюда не входит: его учитывают в расходах на оплату труда.
- Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности и которая признана нереальной к взысканию.
- Затраты на содержание законсервированных мощностей, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, убытки прошлых лет, выявленные в текущем году.
Курсовые разницы: особый порядок до 2027 года
По валютным обязательствам и требованиям действует временное правило. Положительные курсовые разницы, возникшие в 2022–2024 годах, и отрицательные, возникшие в 2023–2024 годах, признают только на дату прекращения или исполнения обязательства, а не на конец каждого месяца. Этот порядок продлён до 2027 года включительно и действует и в 2025 году, и в разницах 2026–2027 годов.
Для бизнеса с валютными контрактами это значит, что переоценка на последнее число месяца не двигает налоговую базу: результат появляется в момент закрытия обязательства. Бухгалтерии стоит держать это в календаре расчётов, потому что сумма может оказаться крупной и разовой.
Как они попадают в декларацию
В декларации по налогу на прибыль внереализационные доходы идут отдельной строкой приложения к листу 02, расходы — своей. Прибыль считают так: доходы от реализации плюс внереализационные доходы минус расходы от реализации минус внереализационные расходы.
Отдельные виды внереализационных доходов расписаны по строкам: проценты по долговым обязательствам, положительные курсовые разницы, восстановленные расходы по проданным основным средствам. Если бухгалтер свёл всё в одну строку, при проверке расхождений не избежать.
Что с этим делать собственнику
Смотреть на внереализационные строки в отчёте о прибыли так же внимательно, как на выручку. Прибыль от продаж может быть хорошей, а налог — большим из-за процентов по вкладам или восстановленного резерва. И наоборот: убыток по продажам иногда гасится внереализационными доходами, и собственник не видит, что основной бизнес работает в минус.
Вторая привычка — сверять управленческий отчёт с декларацией по этим строкам. Расхождение в них обычно означает либо ошибку в учёте, либо доход, который в управленке забыли отразить.
Частые вопросы
Внереализационные доходы и расходы — это то же, что прочие?
По смыслу близко, но это разные системы. В налоговом учёте статьи 250 и 265 Налогового кодекса задают перечни и правила признания, и перечни эти открытые: помимо поименованных сумм можно учесть иные обоснованные документально подтверждённые доходы и расходы, не связанные с производством и реализацией. В бухгалтерском учёте то же самое называют прочими доходами и расходами, и правила там свои. Совпадать суммы могут не всегда.
Можно ли отнести к внереализационным расходам то, чего нет в статье 265?
Перечень в Налоговом кодексе не закрыт: включить можно и другие обоснованные расходы, если они не относятся к производству и продаже по статье 253. Условия общие: расход документально подтверждён и направлен на получение дохода.
Штраф от поставщика — это доход от продаж или внереализационный?
Внереализационный. Штрафы, пени и неустойки за нарушение договоров не связаны с продажей товаров и услуг, поэтому идут в статью 250 Налогового кодекса. То же с расходами на уплаченные штрафы — они внереализационные.
Аренда помещения: доход от продаж или внереализационный?
Зависит от того, чем компания зарабатывает. Если сдача имущества в аренду — обычная деятельность, доход идёт в реализацию. Если компания сдаёт свободную площадь разово, доход обычно относят к внереализационным. При систематической сдаче его учитывают как доход от реализации.
Проценты по депозиту облагаются налогом на прибыль?
Да, это внереализационный доход по статье 250 Налогового кодекса. Для компаний на общей системе он входит в базу по налогу на прибыль, для упрощенцев — в базу по налогу при УСН.
Что будет, если не отразить внереализационный доход?
Налоговая база окажется заниженной, и при проверке инспекция доначислит налог, пени и штраф. Такие расхождения видны при сверке декларации с банковскими выписками и данными контрагентов.
Посчитать рядом
Когда налоговая прибыль не сходится с управленческой
Чтобы видеть, откуда берётся прибыль и налог
Внереализационные строки часто и есть причина, по которой в декларации одна прибыль, а на счёте другие деньги. Разбираться с каждой суммой вручную долго, а решение о ценах и расходах ждать не может.
Я собираю юнит-экономику и финансовую модель, в которой видно, сколько бизнес зарабатывает после всех расходов и что будет с деньгами при следующем решении.