Внереализационные расходы по налогу на прибыль
Коротко
Внереализационные расходы — это затраты, которые прямо не связаны с производством и продажей товаров, работ или услуг, но без них бизнес не обходится: проценты по кредитам, услуги банков, курсовые разницы, штрафы по договорам. Ими уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, если затраты обоснованы и документально подтверждены. Перечень — в статье 265 Налогового кодекса.
Что такое внереализационные расходы простыми словами
Все расходы, которые уменьшают налог на прибыль, делятся на две группы: связанные с производством и реализацией (статья 253 Налогового кодекса) и внереализационные (статья 265). Первые — себестоимость, зарплата, материалы, амортизация. Вторые возникают как бы сбоку от основной деятельности: вы взяли кредит и платите проценты, банк берёт комиссию за расчётный счёт, курс валюты вырос и долг в рублях стал больше, вы нарушили договор и заплатили контрагенту неустойку.
Внереализационные расходы не связаны с производством напрямую, но они всё равно возникают в работе любой организации. Налоговый кодекс разрешает их учитывать, если выполнены общие условия статьи 252: расходы экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Перечень в статье 265 открытый. Кроме прямо названных затрат можно учесть другие обоснованные и подтверждённые расходы, которые не связаны с производством и продажей. Поэтому на практике часто возникает вопрос, можно ли отнести ту или иную затрату к внереализационным. Если расход нельзя однозначно отнести к производственным или внереализационным, организация закрепляет выбор в учётной политике.
Что относится к внереализационным расходам по налогу на прибыль
- Расходы на содержание имущества, переданного в аренду или лизинг, если сдача имущества не является для компании систематической деятельностью. Если сдаёте имущество постоянно, такие затраты относят к расходам от реализации.
- Проценты по кредитам, займам и другим долговым обязательствам с учётом ограничений статьи 269 Налогового кодекса.
- Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, включая типографские затраты на бланки, и на обслуживание приобретённых ценных бумаг — услуги депозитария или реестродержателя.
- Отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
- Отчисления в резерв по сомнительным долгам у тех, кто считает налог методом начисления.
- Судебные расходы и арбитражные сборы.
- Расходы на услуги банков.
- Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая недоначисленную амортизацию, на демонтаж, разборку и вывоз разобранного имущества, на ликвидацию объектов незавершённого строительства.
- Расходы на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и затраты на содержание законсервированных объектов.
- Затраты на аннулированные производственные заказы и на производство, не давшее продукции, — в размере прямых затрат по статьям 318 и 319 Налогового кодекса.
- Расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 254 Налогового кодекса.
- Признанные должником или подлежащие уплате по решению суда штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных или долговых обязательств.
Убытки, которые приравнены к внереализационным расходам
Пункт 2 статьи 265 Налогового кодекса отдельно называет убытки, которые тоже уменьшают налоговую базу. Это убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчётном или налоговом периоде; списанные безнадёжные долги и безнадёжные долги, не покрытые за счёт резерва; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; убытки от недостач и хищений при отсутствии виновных лиц; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; убытки по сделке уступки права требования; убыток при выходе из состава участников организации или при её ликвидации — как отрицательная разница между доходами в виде рыночной цены получаемого имущества и стоимостью вклада. Потери от простоев по внешним причинам, например из-за непоставки контрагентом, тоже приравнивают к внереализационным расходам по подпункту 4 пункта 2 статьи 265, если виновники их не компенсируют.
Что не относится к внереализационным расходам для целей налогообложения
Главное ограничение — статья 252 Налогового кодекса: расход должен быть обоснован, документально подтверждён и направлен на получение дохода. Затрата, которая не отвечает хотя бы одному из этих условий, налоговую базу не уменьшает, даже если она есть в перечне статьи 265.
Кроме того, статья 270 Налогового кодекса прямо запрещает учитывать отдельные затраты. Например, в расходах не отражают сам налог на прибыль, НДС, предъявленный покупателю, и торговый сбор — это следует из пункта 19 статьи 270. Когда бухгалтер заполняет строку 041 приложения № 2 к листу 02 декларации, туда попадают только те налоги и взносы, которые разрешено учитывать в расходах.
Внереализационные расходы в налоговом учёте и декларации
В декларации по налогу на прибыль внереализационные расходы собираются в приложении № 2 к листу 02. Расходы текущей деятельности из пункта 1 статьи 265 показывают по строке 200, убытки из пункта 2 статьи 265 — по строке 300. В листе 02 строка 040 равна сумме этих двух строк: так внереализационные расходы попадают в расчёт прибыли вместе с расходами от реализации.
Форма декларации обновляется приказами ФНС. За 2025 год и отчётные периоды 2026 года действует форма из приказа ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@ в редакции приказа от 03.10.2025 № ЕД-7-3/855@. Перед заполнением проверяйте, что отчёт сдаётся по актуальной редакции.
Частые вопросы
Чем внереализационные расходы отличаются от расходов на производство и реализацию?
Расходы на производство и реализацию перечислены в статье 253 Налогового кодекса и связаны с выпуском и продажей продукции. Внереализационные перечислены в статье 265 и прямо с производством не связаны: проценты по долгам, банковские услуги, курсовые разницы, штрафы по договорам, убытки прошлых лет. И те и другие уменьшают налог на прибыль, если выполнены условия статьи 252.
Можно ли учесть во внереализационных расходах затраты, которых нет в перечне статьи 265?
Да, перечень открытый. Статья 265 разрешает учитывать и другие обоснованные и документально подтверждённые затраты, не связанные с производством и реализацией. Главное — доказать, что расход отвечает требованиям статьи 252 и направлен на получение дохода.
Как внереализационные расходы отражаются в декларации по налогу на прибыль?
В приложении № 2 к листу 02: расходы текущей деятельности из пункта 1 статьи 265 — по строке 200, убытки из пункта 2 статьи 265 — по строке 300. В листе 02 строка 040 показывает их общую сумму, и она участвует в расчёте прибыли.
Что значит внереализационные расходы для целей налогообложения?
Это те же затраты из статьи 265 Налогового кодекса, но с оговоркой: для налога на прибыль их принимают только при соблюдении статьи 252 — обоснованность, документальное подтверждение и связь с получением дохода. В бухгалтерском учёте правило может отличаться, поэтому налоговую базу считают по правилам Налогового кодекса.
Входят ли проценты по кредиту во внереализационные расходы?
Да, проценты по долговым обязательствам названы в пункте 1 статьи 265. Учитывают их с ограничениями статьи 269 Налогового кодекса — там описаны правила для контролируемой задолженности и предельного размера процентов.
Можно ли учесть штраф контрагенту во внереализационных расходах?
Можно, если штраф признан должником или подлежит уплате по решению суда, вступившему в законную силу. Это прямо предусмотрено пунктом 1 статьи 265 Налогового кодекса для санкций за нарушение договорных или долговых обязательств. Штрафы и неустойки, которые организация получает от контрагентов, наоборот, внереализационный доход по пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса и налоговую базу не уменьшают.
Посчитать рядом
Когда расходов много, а прибыли не видно
Чтобы понять, какие расходы съедают результат
Внереализационные расходы легко пропустить: проценты, комиссии банка, курсовые разницы и штрафы незаметны в обороте, но за год складываются в сумму, которая уменьшает прибыль и деньги на счёте.
Я собираю финансовую модель, в которой видно, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов, и что будет с деньгами при каждом решении.