За какой период налоговая может доначислить налоги

Коротко

При обычной выездной проверке инспекция проверяет не более трёх календарных лет перед годом решения о проверке; закон предусматривает исключения. Камеральную проверку проводят по представленной декларации, в том числе за более ранний период (статья 89 Налогового кодекса). Срок давности взыскания налоговых санкций — отдельная величина: он относится к штрафу, а не к самому налогу, и считается по статье 113 Налогового кодекса.

Три года — это глубина проверки, а не срок хранения документов

Статья 89 Налогового кодекса задаёт рамку: проверкой можно охватить только три календарных года деятельности, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. Если решение о выездной проверке вынесено в 2026 году, в неё попадают 2023, 2024 и 2025 годы. При обычной выездной проверке в 2026 году в этот трёхлетний период 2022 год не входит. Более ранний период могут проверить в случаях, предусмотренных статьёй 89 НК, например при подаче уточнённой декларации в рамках проверки.

Год проведения проверки — это год вынесения решения о её назначении, а не год, когда инспекция начала собирать материалы. Поэтому дата решения определяет, какие три года окажутся в фокусе.

Камеральную проверку проводят по представленной декларации, в том числе за 2022 год, если она подана в 2026 году. Трёхлетний предел обычной выездной проверки здесь не применяется.

Срок давности взыскания налоговых санкций

Срок давности взыскания налоговых санкций составляет три года со дня совершения правонарушения (статья 113 Налогового кодекса). Для неуплаты налога по статье 122 НК трёхлетний срок привлечения считают со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено правонарушение.

Штраф и налог живут по разным срокам. Истечение срока давности привлечения к ответственности не лишает инспекцию права доначислить сам налог за период, который попал в проверку. Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 01.09.2026 № Ф05-11172/2026 по делу № А40-308853/2024 подтвердил: если период неуплаты охватывался проверкой, доначисление законно, даже когда штраф уже не назначить.

Практический вывод для собственника: спор о штрафе и спор о налоге — два разных спора, и выигрыш по одному не закрывает второй.

Что определяет границы на практике

Год вынесения решения о проведении выездной проверки — от него отсчитываются три предшествующих календарных года (п. 4 ст. 89 НК).
Для штрафа за неуплату по статье 122 НК три года отсчитывают со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено правонарушение.
Подача уточнённой декларации за пределами трёхлетнего срока: уточнённую декларацию за более ранний период можно подать; инспекция вправе провести её камеральную проверку. В случаях, указанных в статье 89 НК, возможна и выездная проверка соответствующего периода.
Документы за годы вне проверки храните: они нужны для судебных споров, для подтверждения убытков и для банков, даже когда налоговая их уже не запрашивает.

Частые вопросы

Могут ли доначислить налог за 2020 год при проверке в 2026-м?

Нет. Проверка охватывает три календарных года перед годом её проведения — 2023, 2024 и 2025. При обычной выездной проверке в 2026 году в трёхлетний период 2020 год не входит. Но закон предусматривает случаи проверки более ранних периодов, в том числе при подаче уточнённой декларации в рамках проверки.

Срок давности взыскания налоговых санкций — три года, и после него ничего не будет?

Штраф за пределами трёх лет со дня правонарушения не назначат. Но сам налог за годы, попавшие в проверку, доначислят: срок давности по санкциям и глубина проверки — разные правила.

Можно ли подать уточнённую декларацию за старый год?

Да, закон не ограничивает срок подачи уточнённой декларации. Инспекция вправе провести камеральную проверку уточнённой декларации за старый период; в предусмотренных статьёй 89 НК случаях возможна и выездная проверка.

Что считается днём совершения правонарушения по неуплате налога?

Неуплата возникает после установленного срока уплаты. При этом три года для привлечения по статье 122 НК отсчитывают со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено правонарушение.

Влияет ли срок давности по штрафу на пени?

Нет. Пени начисляют за каждый день просрочки по статье 75 Налогового кодекса, и их расчёт идёт отдельно от штрафа и от глубины проверки.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Границы проверки важны для цифр в модели

Соберу юнит-экономику, в которой видно цену налоговых рисков

Когда в расчёте не видно, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, клиенте и канале после всех расходов, налоговая нагрузка кажется одинаковой для всех. Я считаю юнит-экономику по каждой позиции: себестоимость, реклама, зарплаты, доставка, возвраты и налоги.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»