За исчисление и уплату НДФЛ несёт ответственность налоговый агент

Коротко

За исчисление, удержание и перечисление НДФЛ отвечает налоговый агент — организация или ИП, которые выплачивают доход человеку. Статья 226 НК РФ возлагает на них эти обязанности, а статья 24 НК РФ называет налоговыми агентами тех, кто обязан вести учёт доходов и налогов. Если агент неправомерно не удержал налог, инспекция по итогам проверки может доначислить и взыскать его за счёт средств агента — это предусмотрено пунктом 9 статьи 226 НК РФ.

Кто становится налоговым агентом

Налоговый агент — это российская организация, индивидуальный предприниматель или иное лицо, от которого человек получил доход. Пункт 1 статьи 226 НК РФ прямо называет таких выплатников агентами. Неважно, как оформлены отношения — трудовой договор, договор подряда или договор оказания услуг: достаточно, чтобы организация или ИП выплачивали доход физлицу.

Сам человек, получивший доход, тоже участвует в процессе, но не отвечает за расчёт налога. Он подаёт декларацию только в случаях, перечисленных в статье 228 НК РФ: например, при продаже имущества или получении дохода от иностранной компании. Когда доход выплачивает российский работодатель или заказчик, НДФЛ считает и платит агент.

Три обязанности налогового агента

Исчислить налог: определить базу по каждому человеку нарастающим итогом с начала года и умножить на ставку. Для зарплаты и прочих основных доходов в 2026 году действует шкала 13–22 % по пункту 1 статьи 224 НК РФ.
Удержать налог из выплаты: пункт 4 статьи 226 НК РФ требует удержать начисленную сумму при фактической выплате денег. Удерживать из дохода, который ещё не выплачен, нельзя.
Перечислить налог в бюджет: с 2024 года действуют единые сроки — за период с 1-го по 22-е число налог перечисляют до 28-го числа текущего месяца, за период с 23-го по последнее число — до 5-го числа следующего месяца, за 23–31 декабря — в последний рабочий день года (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Что будет, если налог не удержать

Если налоговый агент неправомерно не удержал налог, взыскать его можно за счёт собственных средств агента. Это правило закреплено в пункте 9 статьи 226 НК РФ и действует с 2020 года. Верховный Суд в определении подтверждает: доначисление производится по итогам налоговой проверки, и заплатить придётся агенту, а не работнику.

Когда агент не может удержать налог из-за отсутствия денежной выплаты — например, доход выдан в натуральной форме, — он обязан сообщить об этом в налоговую. Пункт 5 статьи 226 НК РФ требует письменно уведомить налогоплательщика и инспекцию не позднее 25 февраля следующего года. С этого момента обязанность по уплате переходит к самому человеку.

Кто за что отвечает

	Налоговый агент	Налогоплательщик
Исчисление налога	Обязанность по статье 226 НК РФ	Только по доходам из статьи 228 НК РФ
Удержание из выплаты	Обязанность при каждой выплате	Не участвует
Перечисление в бюджет	Обязанность агента	Платит сам, если получил уведомление от агента или доход вне отношений с агентом
Ответственность за неудержание	Взыскание за счёт собственных средств по итогам проверки при неправомерном неудержании — пункт 9 статьи 226 НК РФ	Не отвечает за ошибку агента
Отчётность	6-НДФЛ и сведения о доходах	3-НДФЛ в случаях статьи 228 НК РФ

Отчётность налогового агента

Расчёт 6-НДФЛ подают за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. Годовой расчёт представляют не позднее 25 февраля следующего года, квартальные — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Если срок выпадает на выходной, он переносится на ближайший рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).

В расчёте отражают удержанный налог по срокам перечисления и возвращённый налог. С 2024 года в разделах появились строки 021–026 для удержанного налога и 031–036 для возвращённого. Ошибки в расчёте не освобождают от обязанности перечислить налог в срок.

Частые вопросы

Кто отвечает за НДФЛ, если бухгалтер ошибся в расчёте?

Налоговый агент — организация или ИП. Ошибка сотрудника не перекладывает ответственность на работника или на бухгалтера как физлицо. Агент доплачивает налог из своих средств, а с работника удерживать разницу задним числом можно только в пределах, установленных статьёй 137 ТК РФ.

Можно ли удержать НДФЛ из следующей зарплаты, если забыли удержать в прошлом месяце?

Да. Неудержанный НДФЛ можно удержать из ближайшей денежной выплаты; удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % выплачиваемого денежного дохода.

Что делать, если доход выдали, а удержать налог не из чего?

Сообщить в налоговую и налогоплательщику не позднее 25 февраля следующего года по пункту 5 статьи 226 НК РФ. После уведомления налог платит сам человек, а агент освобождается от обязанности.

Нужно ли платить НДФЛ, если организация выплатила доход бывшему сотруднику?

Да, если это доход, облагаемый НДФЛ. Статус бывшего сотрудника не отменяет обязанностей агента: организация остаётся налоговым агентом по выплатам в пользу этого человека.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Когда рутина съедает время, а не деньги

Покажу, какую работу в компании можно отдать ИИ

Расчёт НДФЛ, подготовка отчётов, ответы на одни и те же вопросы сотрудников — это часы, которые можно вернуть бизнесу. Я смотрю, на что уходят силы в отделах, и показываю, какие задачи выгодно передать программам.

Подключаю ИИ к вашей CRM и 1С и каждую неделю показываю, сколько часов освободилось. Это для собственников компаний от десяти человек, где рутина мешает продажам и бухгалтерии.

Читать об услуге «Внедрение ИИ в бизнес»