Включить в состав амортизируемого имущества при УСН: что это значит

УСН не создаёт своих правил для основных средств. Пункт 4 статьи 346.16 НК отправляет налогоплательщика к главе 25 НК: в состав основных средств при УСН попадают только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом для налога на прибыль. Поэтому «включить в состав амортизируемого имущества» — это не отдельная операция в декларации, а проверка объекта на три признака статьи 256 НК.

Первый признак — собственность и использование для извлечения дохода. Второй — срок полезного использования больше 12 месяцев. Третий — первоначальная стоимость больше 100 000 ₽. Объект, который не соответствует признакам амортизируемого имущества, не становится основным средством для УСН. Порядок признания расходов зависит от назначения имущества: малоценный инвентарь учитывают как материальные расходы, а покупную стоимость товаров для перепродажи — после оплаты по мере реализации.

В программах учёта эта проверка выглядит как выбор порядка включения стоимости в расходы. В «1С» при принятии объекта к учёту на закладке «Налоговый учёт» выбирают значение «Включить в состав амортизируемого имущества» — тогда стоимость пойдёт в расходы долями. Для дешёвых объектов выбирают «Включить в состав расходов» — списание одной суммой.

При объекте «доходы минус расходы» стоимость основного средства списывают не сразу, а равными долями на последнее число каждого квартала до конца налогового года — с квартала, в котором объект оплачен и введён в эксплуатацию. Оба условия должны совпасть: оплата поставщику (своими или заёмными деньгами — неважно) и ввод в эксплуатацию.

Если объект куплен до перехода на УСН, порядок зависит от срока полезного использования: до трёх лет включительно стоимость учитывают в первый календарный год применения УСН; свыше трёх до 15 лет включительно — по схеме 50/30/20 % за три года; свыше 15 лет — равными частями за десять лет. С 1 января 2026 года в этих нормах применяется термин «балансовая стоимость» вместо «остаточной» (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ); порядок учёта от смены термина не изменился.

Нематериальные активы при УСН тоже определяют по правилам главы 25 НК, но не амортизируют: их стоимость списывают в расходы по правилам статьи 346.16 НК.

При объекте «доходы» налог считают с выручки, а расходы в базу не попадают (п. 1 ст. 346.18 НК). Поэтому стоимость основного средства не списывают ни долями, ни сразу: амортизации в налоговом учёте нет. Объект остаётся в бухгалтерском учёте, где амортизация начисляется по ФСБУ 6/2020, но на единый налог это не влияет.

Выбирать между «доходами» и «доходами минус расходы» с оглядкой на крупные покупки стоит заранее: при «доходах» стоимость оборудования налоговую базу не уменьшит.