Амортизация при УСН доходы минус расходы

Амортизация — способ перенести стоимость основного средства на расходы постепенно, в течение срока полезного использования. Так устроен налог на прибыль. У упрощённой системы своя логика: расходом становится сама покупка объекта, а не ежемесячные отчисления.

Поэтому вопрос «нужно ли начислять амортизацию при УСН доходы минус расходы» для налогового учёта решается просто: нет. В книге учёта доходов и расходов появляется не строка «амортизация», а доля стоимости основного средства, которую по правилам статьи 346.16 НК можно списать в этом квартале.

Смешивать два учёта нельзя: расход по налогу и амортизацию в бухгалтерском учёте считают по разным правилам, и суммы за год у них не совпадут.

В налоговом учёте на упрощёнке основных средств как амортизируемого имущества нет: организация или ИП не начисляет амортизацию ОС при УСН доходы минус расходы, а уменьшает доход на стоимость объекта в порядке пункта 3 статьи 346.16 НК.

Правило простое: списывают равными долями на последнее число каждого квартала в году, когда объект оплачен и введён в эксплуатацию. Если объект оплачен и введён в эксплуатацию в первом квартале, списывают по четверти стоимости в каждом квартале. Если оба условия выполнены только в четвёртом квартале, всю оплаченную стоимость учитывают в четвёртом квартале.

В расходы входят затраты на приобретение, сооружение, изготовление, создание основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Объект должен использоваться в бизнесе для получения дохода — иначе расход не обоснован и учесть его нельзя.

Если объект продан или передан до истечения трёх лет с момента учёта расходов на него, налоговую базу пересчитывают по правилам главы 25 НК и доплачивают налог и пени. Для объекта со сроком полезного использования свыше 15 лет этот срок составляет десять лет с момента приобретения или создания (абзац 13 пункта 3 статьи 346.16 НК).

В бухгалтерском учёте амортизация ОС при УСН доходы минус расходы начисляется в общем порядке. Организации ведут бухучёт по Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ независимо от налогового режима; индивидуальные предприниматели от полного бухучёта освобождены, но могут вести его по своей инициативе.

Способ выбирают из ФСБУ 6/2020: линейный, метод уменьшаемого остатка или пропорционально объёму продукции. Амортизацию начинают начислять с даты признания объекта в бухгалтерском учёте либо, если это закреплено в учётной политике, с первого числа следующего месяца.

Остаточная стоимость основных средств в бухучёте важна не только для отчётности: у упрощёнки есть лимит остаточной стоимости основных средств, и при его превышении право на спецрежим теряется. В расчёт берут только амортизируемое имущество.

Здесь работает другой порядок: в расходы идёт остаточная стоимость объекта по данным налогового учёта на дату перехода на УСН (пункт 2.1 статьи 346.25 НК), и срок списания зависит от срока полезного использования.

Объекты со сроком полезного использования до трёх лет включительно списывают в течение первого календарного года применения УСН. От трёх до пятнадцати лет — 50 % стоимости в первый год, 30 % во второй и 20 % в третий. Свыше пятнадцати лет — равными долями в течение десяти лет.

Списывают равными долями в последний день каждого отчётного периода и на конец года в пределах оплаченных сумм (подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 НК).