Амортизация основных средств
Коротко
Амортизация основных средств — это перенос стоимости оборудования, зданий, машин и другого имущества, которое работает дольше 12 месяцев, на расходы по мере его использования. В бухучёте правила задаёт ФСБУ 6/2020, в налоговом учёте — глава 25 Налогового кодекса. Амортизация не отнимает деньги со счёта: это бухгалтерская запись, которая уменьшает прибыль и, в налоговом учёте, налог на прибыль.
Что это и зачем нужно
Купили станок за крупную сумму — в момент покупки это ещё не расход: имущество будет работать годы. Амортизация распределяет его стоимость на весь срок службы, чтобы каждый месяц в отчёте о прибыли появлялась честная доля затрат.
Для собственника это важно по двум причинам. Первая: амортизация уменьшает бухгалтерскую и налоговую прибыль, а значит, влияет на налог на прибыль. Вторая: она показывает, сколько стоит износ техники, — если амортизации не хватает на замену оборудования, бизнес по факту проедает свой капитал.
Какое имущество амортизируют
В бухучёте амортизируют объекты, у которых одновременно есть материальная форма, срок использования больше 12 месяцев и стоимость выше установленного вами лимита существенности. Лимит организация определяет сама и закрепляет в учётной политике; объекты дешевле лимита можно списывать в расходы сразу.
Не амортизируют земельные участки, объекты природопользования, законсервированные мобилизационные объекты (пункт 28 ФСБУ 6/2020). В налоговом учёте амортизируемым признают имущество со сроком полезного использования больше 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 100 000 ₽ (статья 256 НК). Разница в порогах — обычная причина расхождений между бухгалтерской и налоговой прибылью.
Способы начисления в бухучёте
- Линейный: стоимость равными долями каждый месяц в течение срока полезного использования — самый простой и частый вариант.
- Уменьшаемого остатка: в первые годы списывается больше, к концу срока — меньше; удобен для техники, которая быстро теряет ценность.
- Пропорционально количеству продукции, работ, услуг: списание зависит от фактической отдачи объекта, а не от календаря.
- Способ выбирают сразу для группы основных средств и закрепляют в учётной политике (пункт 34 ФСБУ 6/2020). Менять его по отдельному объекту нельзя.
Когда начинают и прекращают начислять
По ФСБУ 6/2020 есть два варианта, и выбранный нужно закрепить в учётной политике. Первый: начислять с даты признания объекта в учёте и прекращать в момент списания. Второй: начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания (пункт 33 ФСБУ 6/2020).
В бухучёте регистрация права на начало амортизации не влияет (объект готов к использованию — амортизируем). В налоговом учёте с 2013 года регистрация тоже не нужна: амортизацию недвижимости начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК), — правило о подаче документов на регистрацию (п. 11 ст. 258 НК) утратило силу.
Срок полезного использования
Срок определяют по тому, сколько объект реально прослужит с учётом режима работы, условий и планов замены. В бухучёте организация устанавливает его сама и обязана регулярно проверять: если ожидания изменились, срок и способ амортизации пересматривают.
В налоговом учёте срок берут из Классификации основных средств по амортизационным группам: всего десять групп, от имущества со сроком от года до двух лет до объектов свыше тридцати лет. Если объекта в классификации нет, срок устанавливают по технической документации или рекомендациям изготовителя.
Отдельно стоит помнить про нелинейный метод в налоговом учёте: там амортизация считается не по каждому объекту, а по суммарному балансу амортизационной группы (статья 259.2 НК). Метод выгоден для больших парков техники, но требует аккуратного учёта выбытия и консервации.
Бухгалтерский и налоговый учёт: в чём разница
| Бухгалтерский учёт | Налоговый учёт | |
|---|---|---|
| Правила | ФСБУ 6/2020 | Глава 25 НК РФ |
| Порог стоимости | Лимит устанавливает организация | Свыше 100 000 ₽ |
| Срок службы | Организация определяет сама | По Классификации основных средств |
| Способы | Линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально продукции | Нелинейный метод в налоговом учёте нельзя применять к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и НМА 8–10 амортизационных групп — для них только линейный метод (п. 3 ст. 259 НК). Для остальных объектов выбор между линейным и нелинейным есть. |
| Начало начисления | Дата признания или 1-е число следующего месяца — по учётной политике | 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию |
| Влияние на налог | Через бухгалтерскую прибыль | Напрямую уменьшает базу по налогу на прибыль |
Частые вопросы
Амортизация — это расход денег?
Нет. Деньги ушли раньше, при покупке объекта. Амортизация только распределяет эту сумму на срок службы и уменьшает прибыль в отчёте. На счёт она не влияет, но снижает налог на прибыль.
Можно ли не начислять амортизацию, если объект временно не используется?
В бухучёте по ФСБУ 6/2020 амортизация при консервации (как и при простое) продолжает начисляться; приостанавливается она лишь в случаях, прямо названных в стандарте, в частности когда ликвидационная стоимость объекта равна или превышает его балансовую стоимость. Прекращение начисления из-за консервации есть только в налоговом учёте — при консервации свыше 3 месяцев объект исключается из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК).
Что делать, если после модернизации стоимость объекта выросла?
В бухучёте пересматривают элементы амортизации: срок и способ. В налоговом учёте при линейном методе первоначальную стоимость увеличивают, а норму амортизации пересчитывают исходя из оставшегося срока. При нелинейном методе сумма изменения попадает в суммарный баланс группы.
Обязаны ли амортизировать основные средства некоммерческие организации?
Да. По ФСБУ 6/2020 амортизацию начисляют и некоммерческие организации, раньше они отражали только износ. Исключения — те же объекты, которые не амортизируют в принципе: земля, природопользование, законсервированные мобилизационные объекты.
Как амортизация связана с прибылью и налогом на прибыль?
Начисленная амортизация уменьшает бухгалтерскую прибыль и, в налоговом учёте, базу по налогу на прибыль. Чем быстрее списывается стоимость, тем меньше налог в первые годы, но тем выше расходы и ниже показанная прибыль. Собственнику важно смотреть на оба показателя вместе: налог и реальный износ техники.
Читать в журнале
Амортизация искажает картину, если не видеть экономику целиком
Покажу, сколько бизнес зарабатывает на самом деле
Амортизация уменьшает прибыль в отчёте, но не показывает, хватает ли денег на замену оборудования и рост. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.