Амортизируемое имущество в налоговом учёте
Коротко
Амортизируемое имущество в налоговом учёте — это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и объекты интеллектуальной собственности, которые принадлежат налогоплательщику, служат для получения дохода, используются дольше 12 месяцев и стоят больше 100 000 ₽ (пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса). Их стоимость списывают в расходы не сразу, а частями через амортизацию.
Три условия статьи 256
Пункт 1 статьи 256 НК РФ задаёт набор признаков, и все они должны выполняться одновременно. Первый — имущество находится у налогоплательщика на праве собственности, если глава 25 не устанавливает исключение. Второй — налогоплательщик использует его для извлечения дохода. Третий — срок полезного использования больше 12 месяцев, а первоначальная стоимость больше 100 000 ₽.
К амортизируемому имуществу относят основные средства и нематериальные активы. Основное средство — имущество, которое работает как средство труда в производстве, при выполнении работ, оказании услуг или для управления организацией, и стоит больше 100 000 ₽ (пункт 1 статьи 257 НК РФ). Нематериальные активы — исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности: программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки.
Отдельный вид — капитальные вложения в арендованный объект основных средств в форме неотделимых улучшений. Согласованные неотделимые улучшения амортизирует арендатор, если арендодатель не возмещает их стоимость. При возмещении улучшения амортизирует арендодатель. Аналогичный порядок действует для организаций по договору безвозмездного пользования.
Что не амортизируется
- Отдельные виды имущества бюджетных и некоммерческих организаций — при условиях, указанных в пункте 2 статьи 256 НК РФ.
- Объекты внешнего благоустройства и другие объекты, перечисленные в пункте 2 статьи 256 НК РФ.
- Приобретённые издания: книги, брошюры и подобные материалы.
- Объекты основных средств, по которым применён инвестиционный налоговый вычет.
- Имущество, приобретённое или созданное за счёт бюджетных средств целевого финансирования, — до 2026 года. С 1 января 2026 года этот пункт из перечня исключён (пункт 50 статьи 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
- Имущество, переданное на консервацию свыше трёх месяцев или находящееся на реконструкции и модернизации дольше 12 месяцев, — амортизация по нему приостанавливается (пункт 3 статьи 256 НК РФ).
Что изменилось с 2026 года
До 2026 года имущество, купленное или созданное за счёт бюджетных средств целевого финансирования, прямо стояло в перечне неамортизируемого. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ убрал его из пункта 2 статьи 256. Это не значит, что такие расходы теперь списывают через амортизацию: по пункту 1 статьи 257 НК РФ затраты, покрытые целевым финансированием, не включаются в первоначальную стоимость основного средства. Амортизировать можно только ту часть стоимости, которую организация оплатила сама.
Как это работает в расходах
Стоимость амортизируемого имущества не уменьшает налоговую базу в момент покупки: она переносится на расходы постепенно, по мере использования объекта. Порядок начисления задают статьи 259–259.2 НК РФ: линейный или нелинейный метод, срок полезного использования по Классификации основных средств. Амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
Если объект стоит 100 000 ₽ или меньше либо служит не дольше 12 месяцев, он не амортизируется. В налоговом учёте его стоимость списывают единовременно как материальные расходы по подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
Частые вопросы
Ноутбук за 85 000 ₽ — это амортизируемое имущество?
Нет. Первоначальная стоимость не превышает 100 000 ₽, поэтому в налоговом учёте стоимость списывают единовременно как материальные расходы. Амортизировать такой объект нельзя.
Можно ли амортизировать имущество, которое не принадлежит на праве собственности?
По общему правилу пункта 1 статьи 256 НК РФ — нет. Исключения глава 25 устанавливает для отдельных ситуаций: например, арендатор амортизирует согласованные неотделимые улучшения, стоимость которых арендодатель ему не возмещает.
Что делать с имуществом, купленным частично за счёт бюджетных средств?
В первоначальную стоимость не включают расходы, покрытые средствами целевого финансирования (пункт 1 статьи 257 НК РФ). Амортизируется только часть стоимости, которую организация оплатила за свой счёт.
Приостанавливается ли амортизация, если объект перевели на консервацию?
Да, если консервация длится больше трёх месяцев. Амортизация приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем перевода, и возобновляется после расконсервации — пункт 3 статьи 256 НК РФ.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Амортизация в учёте — часть общей картины денег
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале
Амортизация уменьшает налог на прибыль, но не забирает деньги со счёта в момент покупки. В юнит-экономике видно, как стоимость оборудования и транспорта ложится на себестоимость каждой продажи и когда вложения окупаются.
Считаю выручку и расходы по каждому товару, услуге, клиенту и каналу, вывожу точку безубыточности и финансовую модель роста. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.