Амортизация НМА в налоговом учёте

Коротко

Амортизация НМА в налоговом учёте — это списание первоначальной стоимости нематериального актива в расходы по налогу на прибыль равными долями в течение срока полезного использования. Амортизируемым признаётся НМА первоначальной стоимостью более 100 000 ₽ (пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса). Срок полезного использования организация устанавливает сама на дату ввода в эксплуатацию (статья 258), а начисление начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода (пункт 4 статьи 259).

Что в налоговом учёте считается НМА

Нематериальными активами глава 25 Налогового кодекса называет приобретённые или созданные результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, которые используются в производстве или управлении больше года и приносят доход. Это, например, исключительные права на программы, изобретения, товарные знаки, а также деловая репутация и ноу-хау.

Порог тот же, что у основных средств: объект дешевле 100 000 ₽ амортизируемым имуществом не признаётся, и его стоимость списывают в расходы сразу. Если исключительные права на результат работ подлежат государственной регистрации, в составе НМА их учитывают с даты регистрации (пункт 3 статьи 257, пункт 9 статьи 262 НК).

Как начислить амортизацию: порядок

Определить первоначальную стоимость: расходы на приобретение или создание актива без НДС и с учётом затрат на доведение до рабочего состояния.
Установить срок полезного использования на дату ввода в эксплуатацию и закрепить его в учётной политике. Для ноу-хау срок организация выбирает сама, но он не может быть меньше двух лет (пункт 2 статьи 258 НК).
Рассчитать месячную норму исходя из выбранного срока: при линейном способе норма = 1 / число месяцев срока.
Начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 НК).
Прекращать начисление с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость списана полностью или объект выбыл.

Срок полезного использования: где искать ориентир

Для основных средств срок берут из Классификации, утверждённой Правительством. Для НМА такой классификации нет: организация определяет срок исходя из срока действия прав и других установленных ограничений, а также срока использования по договору. Если определить срок невозможно, применяют норму амортизации из расчёта десяти лет, но не более срока деятельности; для отдельных видов НМА НК разрешает установить срок самостоятельно, не менее двух лет. Выбор фиксируют в учётной политике — от него зависит норма амортизации и сумма месячного расхода.

Амортизационную премию к нематериальным активам не применяют — это прямо следует из статьи 259 НК и подтверждается разъяснениями для бухгалтера. То есть всю стоимость списывают только через амортизацию, единовременного списания части стоимости, как у основных средств, здесь нет.

Модернизация НМА: норма остаётся прежней

Затраты на модернизацию и доработку увеличивают первоначальную стоимость НМА (пункт 2 статьи 257 НК). Правило работает и тогда, когда к моменту работ актив уже полностью самортизирован.

А вот срок полезного использования НМА после модернизации менять нельзя: такого правила в Налоговом кодексе нет. Минфин в письме от 25.12.2025 № 03-03-06/1/126390 и в письме от 10.08.2026 № 03-03-06/1/69121 разъяснил: после модернизации амортизацию начисляют по увеличенной первоначальной стоимости, но по норме, которую определили при первоначальном включении актива в амортизационную группу. Месячная сумма амортизации = увеличенная первоначальная стоимость × прежняя норма.

Переход с УСН: когда амортизировать нельзя

Если компания купила и ввела НМА в период применения УСН с объектом «доходы», после перехода на общую систему начислять амортизацию по такому объекту нельзя: расходы при этом объекте не учитывались, остаточная стоимость для налога на прибыль признаётся равной нулю (пункт 3 статьи 346.25 НК). Права на амортизацию нет, потому что нет базы.

При объекте «доходы минус расходы» правила другие: там стоимость приобретённых активов учитывалась в расходах по особым правилам статьи 346.25, и остаток переносится в налоговый учёт. Какой именно порядок применить к вашему активу, зависит от того, когда он куплен и какой объект налогообложения был в тот год.

Частые вопросы

С какого месяца начинается амортизация НМА?

С первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 НК). Дата фактического начала использования в работе роли не играет.

Можно ли установить срок полезного использования меньше года?

Для ноу-хау Налоговый кодекс прямо требует не менее двух лет (пункт 2 статьи 258). Для остальных НМА срок определяется ожидаемым периодом использования; если права действуют ограниченный срок, разумно привязать срок к нему.

Можно ли увеличить срок полезного использования после модернизации?

Нет. Увеличение срока после реконструкции или модернизации предусмотрено только для основных средств. Для НМА Минфин в письме от 25.12.2025 № 03-03-06/1/126390 указал: амортизацию после модернизации начисляют по прежней норме, даже если объект был полностью самортизирован.

Применяется ли амортизационная премия к НМА?

Нет. Статья 259 НК связывает амортизационную премию с основными средствами; к нематериальным активам её не применяют. Всю стоимость списывают через амортизацию.

Что делать, если НМА куплен на УСН с объектом «доходы»?

После перехода на общую систему амортизировать его нельзя: остаточная стоимость для налога на прибыль равна нулю (пункт 3 статьи 346.25 НК). Если объектом были «доходы минус расходы», порядок иной — проверьте, как стоимость актива учитывалась в расходах на упрощёнке.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Амортизация — только одна строка в расходах

Покажу, какую прибыль на самом деле приносит каждая позиция

Списать стоимость НМА в расходы мало: нужно видеть, окупается ли актив и не прячет ли общая выручка убыточные направления. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»