Виды ремонтов основных средств
Коротко
Ремонты основных средств делят по объёму и периодичности: техническое обслуживание поддерживает работоспособность без замены частей, текущий ремонт восстанавливает отдельные изношенные части, капитальный ремонт возвращает исправность и ресурс объекта с заменой или восстановлением любых частей, включая базовые. Отдельно стоит разграничивать ремонт и капитальные вложения — модернизацию и реконструкцию, потому что учёт расходов у них разный.
Зачем различать виды ремонтов
От вида ремонта зависит, куда отнести расходы: сразу в затраты текущего периода или в стоимость основного средства. Ошибка в квалификации искажает себестоимость и налоговую базу, а при проверке приводит к доначислениям.
С 2021 года действуют ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». По ФСБУ 6/2020 существенные затраты на регулярный ремонт с периодичностью более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, признают самостоятельным инвентарным объектом.
Три вида ремонтов и их отличия
| Техническое обслуживание | Текущий ремонт | Капитальный ремонт | |
|---|---|---|---|
| Что делают | Профилактика и осмотр: проверка креплений, изоляции, замена прокладок, устранение мелких дефектов | Замена или восстановление отдельных изношенных частей, чтобы объект работал до следующего планового ремонта | Восстановление исправности и полного или близкого к полному ресурса с заменой или восстановлением любых частей, включая базовые |
| Периодичность | Регулярно по регламенту обслуживания | По графику планово-предупредительных работ или по факту поломки | Как правило, реже одного раза в 12 месяцев или обычного операционного цикла |
| Учёт расходов | В затратах текущего периода | В затратах текущего периода | Как капитальное вложение: в стоимости основного средства или отдельным инвентарным объектом |
Как отличить ремонт от модернизации и реконструкции
- Ремонт возвращает объекту прежние показатели: исправность, работоспособность, ресурс. Модернизация и реконструкция улучшают или повышают первоначальные нормативные показатели — срок полезного использования, мощность, качество работы.
- Реконструкция проводится только в отношении объектов капитального строительства: зданий, сооружений, линейных объектов. Реконструировать автомобиль или станок нельзя — для них возможна только модернизация.
- По пункту 14 статьи 1 Градостроительного кодекса реконструкция — это изменение параметров зданий и сооружений (высоты, этажей, площади, объёма), замена или восстановление несущих конструкций, изменение параметров линейных объектов, которое меняет их класс, категорию или первоначальные показатели.
- Работы по демонтажу или частичной ликвидации основных средств не увеличивают их стоимость — это не ремонт и не модернизация.
Как учесть расходы на ремонт
Текущий ремонт и техническое обслуживание списывают на затраты того периода, когда работы выполнены. В бухучёте это счета 20, 25, 26, 44 — в зависимости от назначения объекта. Если ремонт выполняет подрядчик, затраты собирают по дебету этих счетов в корреспонденции со счётом 60. При хозяйственном способе — со счетами 10, 70, 69.
Существенные затраты на регулярный ремонт с периодичностью более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, признают самостоятельным инвентарным объектом по ФСБУ 6/2020. Срок его полезного использования определяют с учётом срока до следующего такого ремонта.
Если ремонт проводят с периодичностью не более 12 месяцев, его учитывают в расходах текущего периода как текущий ремонт — даже если по объёму работ он похож на капитальный.
В налоговом учёте расходы на ремонт основных средств по общему правилу относят к прочим расходам периода в сумме фактических затрат. Для равномерного учёта предстоящих расходов можно создать резерв по правилам статьи 324 Налогового кодекса.
Ремонт до ввода объекта в эксплуатацию
Если объект ещё не введён в эксплуатацию, затраты на его ремонт, в том числе капитальный, увеличивают первоначальную стоимость объекта. Это расходы на доведение его до состояния, пригодного к использованию, — они формируют капитальные вложения по ФСБУ 26/2020.
После ввода в эксплуатацию ремонт уже не меняет первоначальную стоимость, кроме случаев, когда его признают капитальным вложением по правилам ФСБУ 6/2020.
Ремонт арендованных основных средств
Расходы на ремонт арендованного объекта зависят от того, на кого договором возложена обязанность ремонта. Если ремонт — обязанность арендатора, он учитывает затраты по общим правилам: текущий ремонт — в затратах периода, капитальный — как капитальное вложение.
Если арендатор проводит капитальный ремонт, который по договору возмещает арендодатель, затраты сначала собирают на счёте 08, а затем относят на расчёты с арендодателем.
Частые вопросы
Чем текущий ремонт отличается от капитального?
Текущий ремонт восстанавливает работоспособность объекта заменой или восстановлением отдельных частей и проводится по мере необходимости или по графику. Капитальный ремонт возвращает исправность и полный или близкий к полному ресурс с заменой или восстановлением любых частей, включая базовые, и обычно проводится с периодичностью более 12 месяцев.
Можно ли списать капитальный ремонт сразу в расходы?
В бухучёте существенные затраты на регулярный ремонт с периодичностью более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, признают самостоятельным инвентарным объектом. В налоговом учёте расходы на ремонт по статье 260 НК РФ относят к прочим расходам периода в сумме фактических затрат.
Как отличить модернизацию от ремонта?
Модернизация улучшает или повышает первоначальные нормативные показатели объекта: увеличивает срок полезного использования, мощность, качество работы. Ремонт возвращает объекту прежние показатели. Реконструкция проводится только для объектов капитального строительства и меняет их параметры.
Нужно ли создавать резерв на ремонт основных средств?
В бухучёте резерв создают, если у организации есть обязанность провести ремонт — например, по договору аренды или требованию закона. В налоговом учёте резерв на ремонт создают по правилам статьи 260 НК РФ, если организация приняла такое решение в учётной политике.
Как учесть ремонт, если объект ещё не введён в эксплуатацию?
Затраты на ремонт до ввода объекта в эксплуатацию увеличивают его первоначальную стоимость как капитальные вложения по ФСБУ 26/2020. После ввода ремонт не меняет первоначальную стоимость, кроме случаев капитального ремонта, признаваемого капитальным вложением.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Ремонт основных средств — это расходы, которые влияют на прибыль
Покажу, где в вашей финансовой модели теряются деньги на ремонтах
Когда ремонты не разделены по видам, расходы смешиваются: текущий ремонт списывают как капитальный или наоборот, а себестоимость искажается. Я строю юнит-экономику и финансовую модель, где видно, сколько на самом деле стоит каждый объект и как ремонты влияют на точку безубыточности.
Это для собственников, которые хотят понимать, какие расходы можно списывать сразу, а какие окупаются годами.