Виды ставок налогообложения: примеры и отличия

База — это то, с чего считают налог: доход, прибыль, стоимость товара, площадь участка. Ставка — множитель к базе. Один и тот же налог может иметь несколько ставок: у НДС их три основных (22, 10 и 0 процентов), у налога на прибыль — общая и специальные, у НДФЛ — шкала из пяти ступеней.

Вид ставки показывает, как налог реагирует на изменение базы. Пропорциональная ставка держит долю налога постоянной: вырос доход вдвое — налог вырос вдвое. Прогрессивная повышает долю на крупных суммах. Твёрдая ставка вообще не зависит от стоимости — она привязана к физической единице.

Общая ставка налога на прибыль в 2025–2030 годах — 25 процентов: 8 процентов зачисляют в федеральный бюджет, 17 — в региональный (п. 1 ст. 284 НК РФ). Ставка не зависит от размера прибыли: и на миллионе, и на сотне миллионов рублей доля налога одна.

Пропорциональность не значит, что ставка одна на всех. Для отдельных видов дохода закон задаёт свои значения: с дивидендов российских организаций — 13 процентов, а при доле от 50 процентов непрерывно от 365 календарных дней — 0 процентов (п. 3 и 6 ст. 284 НК РФ). Это всё те же пропорциональные ставки, просто разные для разных баз.

С 2025 года для зарплаты и других основных доходов действует шкала из пяти ступеней: 13 процентов — до 2,4 млн рублей годовой базы, 15 — с части от 2,4 до 5 млн, 18 — от 5 до 20 млн, 20 — от 20 до 50 млн, 22 — свыше 50 млн (п. 1 ст. 224 НК РФ). Повышенная ставка применяется только к превышению, а не ко всей сумме.

Дивиденды идут по своей шкале: 13 процентов до 2,4 млн рублей, дальше 15 процентов с превышения (п. 1.1 ст. 224 НК РФ). Продажа имущества и подарки — по третьей: 13 процентов до 5 млн, дальше 15 (п. 1.2 ст. 224 НК РФ). Базы между собой не складываются, поэтому у одного человека могут работать сразу несколько шкал.

Твёрдая ставка привязана к физической единице, а не к рублю. Так устроены транспортный налог (рублей за лошадиную силу), водный налог (рублей за тысячу кубометров), госпошлина за неимущественный иск в арбитраже — 50 000 рублей для организации (пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

Процентная ставка — доля от стоимостной базы. НДС 22 процента начисляют на стоимость без налога, а если налог нужно выделить из суммы с НДС, применяют расчётную ставку 22/122 — это около 18,03 процента (п. 3 ст. 164 НК РФ). Ошибка — выделять 22 процента из суммы с налогом: получится завышенный налог.

У НДС три основных ставки: 22 процента по общему правилу, 10 — на продовольствие, детские и медицинские товары по перечням п. 2 ст. 164 НК РФ, 0 — на экспорт и операции пп. 1–22 п. 1 ст. 164 НК РФ. С 1 января 2026 года общая ставка выросла с 20 до 22 процентов.

На УСН с 2025 года организации и ИП платят НДС. Освобождение действует при доходе за 2025 год до 20 млн рублей включительно и прекращается с месяца после превышения 20 млн в текущем году. При выборе спецставок доход за 2025 год свыше 20 до 250 млн означает ставку 5 %, свыше 250 до 450 млн — 7 %. Превышение в 2026 году 272,5 млн переводит с 5 на 7 % со следующего месяца; превышение 490,5 млн прекращает право на УСН и спецставки с начала месяца превышения.