УСН порядок исчисления и уплаты налога

Налоговый период — календарный год, отчётные — первый квартал, полугодие и девять месяцев (статья 346.19 НК РФ). Налоговая база при объекте «доходы» — денежное выражение доходов, при объекте «доходы минус расходы» — доходы за вычетом признанных расходов. Доходы учитывают кассовым методом: деньги пришли на счёт или в кассу — попали в базу.

Считать нужно нарастающим итогом: аванс за полугодие — это налог со всех доходов с января по июнь минус то, что уже заплачено за первый квартал. Так же считают аванс за девять месяцев и налог за год. Поэтому в четвёртом квартале платят не «налог за квартал», а разницу между годовым налогом и тремя авансами. Расходы для объекта «доходы минус расходы» определяют по статье 346.16 НК РФ; с 2026 года она включает иные расходы по правилам главы 25. При объекте «доходы» налог можно уменьшить на взносы, предусмотренные законом больничные и платежи по добровольному страхованию, а также на торговый сбор при соблюдении условий.

Ст. 346.21 НК РФ описывает, как исчислить и уплатить налог, и отдельным пунктом — 3.1 — задаёт вычет, который уменьшает налог при объекте «доходы». Расходов в этом вычете нет: при объекте «доходы» база — вся выручка, а перечень расходов из статьи 346.16 НК РФ на расчёт налога не влияет. Уменьшают налог только страховые взносы, больничные за первые три дня болезни за счёт работодателя и платежи по договорам добровольного страхования работников на случай болезни, и то в пределах, о которых ниже.

Поэтому искать перечень расходов для объекта «доходы» бессмысленно: расходы в этом режиме нужны для управленческого учёта, а не для налога. Перечень расходов, которые уменьшают базу, действует только при объекте «доходы минус расходы» — он в статье 346.16 НК РФ.

Пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ разрешает уменьшить исчисленный аванс или годовой налог на страховые взносы: за работников — в пределах начисленных сумм, уплаченных в этом же периоде, а предпринимателю с работниками — ещё и на взносы за себя, подлежащие уплате в этом году. Взносы за себя учитывают до перечисления, за работников — после уплаты.

Предел уменьшения зависит от того, есть ли выплаты физлицам. Организации и предприниматели с работниками уменьшают налог не более чем наполовину, предприниматели без выплат физлицам — на всю сумму взносов, без этого предела. Кроме взносов, вычет включает пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни, которые платит работодатель, в части, не покрытой страховыми выплатами, и платежи по договорам добровольного страхования работников на случай болезни за те же три дня.

При объекте «доходы минус расходы» за год сравнивают обычный налог и минимальный — 1 % от доходов. Если обычный налог меньше, платят минимальный. Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом по общим правилам включают в расходы следующих налоговых периодов, а убыток прошлых лет переносят на будущее по пункту 7 статьи 346.18 НК РФ.

У предпринимателя со ставкой 0 %, которую регион ввёл для впервые зарегистрированных, минимальный налог не возникает — это прямо сказано в пункте 4 статьи 346.20 НК РФ.

Авансы платят не позднее 28-го числа первого месяца после отчётного периода: за первый квартал — до 28 апреля, за полугодие — до 28 июля, за девять месяцев — до 28 октября. Налог за год организации платят не позднее 28 марта следующего года, предприниматели — не позднее 28 апреля. Если срок выпадает на выходной, он сдвигается на ближайший рабочий день.

Декларацию по УСН организации сдают не позднее 25 марта, предприниматели — не позднее 25 апреля следующего года. При прекращении деятельности декларация подаётся не позднее 25-го числа следующего месяца, при утрате права на УСН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом утраты.

С 2025 года плательщики УСН признаются плательщиками НДС. Освобождение действует автоматически, без уведомления, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн ₽; в 2026–2029 годах превышение 20 млн ₽ с начала года прекращает освобождение с 1-го числа следующего месяца. Освобождённые не сдают декларацию по НДС и не ведут книги покупок и продаж.