УСН доход минус расход 2023: как считали налог

Коротко

УСН «доход минус расход» в 2023 году — это режим, при котором налог платили с разницы между доходами и расходами по ставке региона, но не меньше 1 % доходов. Перечень расходов был закрытым: пункт 1 статьи 346.16 НК РФ, и не поименованный в нём расход уменьшить базу было нельзя. С 2026 года перечень открыли, но проверки за 2023 год идут по прежним правилам.

Что значит «доход минус расход» в 2023 году

На упрощёнке два объекта: «доходы» и «доходы минус расходы». Второй выбирают, когда расходы большие и налог с разницы выходит меньше налога с выручки. В 2023 году налог считали по статье 346.21 НК РФ нарастающим итогом за первый квартал, полугодие и девять месяцев, а по итогам года — итоговую сумму.

Главное отличие от «доходов»: здесь важен не только размер выручки, но и подтверждение каждого расхода. Налоговая база — доходы по статье 346.15 НК РФ минус расходы по статье 346.16 НК РФ. Доходы и расходы признают кассовым методом: доход — когда деньги поступили, расход — когда оплатили и выполнили условия статьи 346.17 НК РФ.

В 2023 году перечень расходов был закрытым. Минфин в письмах настаивал: если расхода нет в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, он не уменьшает базу. С 2026 года пункт 1 статьи 346.16 НК РФ разрешает учитывать иные расходы по правилам главы 25 НК РФ, но к 2023 году это не относится.

Какие расходы уменьшали налог в 2023 году

Стоимость основных средств и нематериальных активов — по правилам пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, равными долями по кварталам до конца года.
Арендные и коммунальные платежи за помещение, где идёт деятельность.
Оплата труда, включая страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни.
Стоимость товаров, купленных для перепродажи, — по мере реализации и после оплаты поставщику.
Бухгалтерские, юридические и аудиторские услуги.
Почтовые, телефонные, канцелярские расходы и расходы на рекламу.
Налоги и сборы, уплаченные в бюджет, кроме самого налога при УСН.
Проценты по кредитам и займам, расходы на доставку товаров покупателю.

Минимальный налог и убытки

По итогам года плательщик УСН «доходы минус расходы» сравнивает обычный налог с минимальным. Минимальный — 1 % от доходов по статье 346.18 НК РФ. Если обычный налог меньше, платят минимальный. Исключение — ИП, который применяет ставку 0 % в период налоговых каникул: он минимальный налог не уплачивает. Разницу между минимальным и обычным налогом можно включить в расходы следующих налоговых периодов — пункт 6 статьи 346.18 НК РФ.

Убыток — превышение расходов над доходами — переносят на будущее в течение 10 лет, следующих за годом получения, при условии, что в те годы применяли тот же объект «доходы минус расходы». Это правило пункта 7 статьи 346.18 НК РФ. Переносить убыток можно не каждый год, а с перерывами, но не дольше десяти лет.

С 1 января 2026 года ИП на УСН «доходы минус расходы» при расчёте взноса 1 % с дохода свыше 300 000 ₽ может учитывать расходы по статьям 346.16 и 346.17 НК РФ. За 2023 год такого правила не было: взнос считали с дохода.

Ставки и ограничения в 2023 году

Параметр	Значение в 2023 году
Общая ставка	15 % по статье 346.20 НК РФ, регион вправе снизить до 5 %
Повышенная ставка	20 % при доходах свыше 188,55 млн ₽ или средней численности свыше 100 человек
Лимит доходов для УСН	251,4 млн ₽ с учётом коэффициента-дефлятора
Лимит основных средств	150 млн ₽ остаточной стоимости
Минимальный налог	1 % от доходов по статье 346.18 НК РФ
Срок уплаты авансов	28 апреля, 28 июля, 30 октября 2023 года с учётом переноса выходного дня
Срок уплаты налога за год	28 апреля следующего года для ИП, 28 марта — для организаций
Декларация за год	25 апреля для ИП, 25 марта для организаций

Частые вопросы

Можно ли в 2023 году было учесть расход, которого нет в перечне?

Нет. До 2026 года перечень расходов по пункту 1 статьи 346.16 НК РФ был закрытым. Минфин в письмах подтверждал: расход, не названный в этом пункте, базу по УСН не уменьшает. Например, не принимали расходы на спецоценку условий труда и на покупку питьевой воды, если их не было в перечне.

Что платить, если расходы больше доходов?

Обычно платят минимальный налог — 1 % от доходов за год. ИП на налоговых каникулах со ставкой 0 % минимальный налог не уплачивает. Убыток можно переносить в течение 10 лет при том же объекте налогообложения.

Как считали взнос 1 % с дохода свыше 300 000 ₽ в 2023 году?

С дохода, а не с разницы. Правило уменьшать доход на расходы при расчёте этого взноса появилось с 1 января 2026 года в подпункте 3.2 пункта 9 статьи 430 НК РФ. За 2023 год ИП на «доходы минус расходы» платил 1 % со всей суммы годового дохода свыше 300 000 ₽.

Можно ли учесть убыток прошлых лет при расчёте взносов?

Законодательство этот вопрос не решает. Пункт 7 статьи 346.18 НК РФ разрешает переносить убыток на будущее для налога, а статья 430 НК РФ о взносах такого правила не содержит. Осторожный подход — не уменьшать доход для взносов на убытки прошлых лет.

Какие ставки действовали в 2023 году?

Общая ставка — 15 %, регион вправе был снизить её до 5 % по статье 346.20 НК РФ. При доходах свыше 188,55 млн ₽ или средней численности свыше 100 человек применяли повышенные ставки 8 % и 20 %. С 1 января 2025 года повышенные ставки отменены.

Что изменилось с 2026 года?

Перечень расходов стал открытым: подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ разрешает учитывать иные расходы по правилам главы 25 НК РФ, если они оплачены. Но проверки за 2023 год идут по нормам, действовавшим тогда.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Платёжный календарь: как увидеть кассовый разрыв до нехватки денег

Налог за 2023 год проверяют сейчас

Покажу, где в расчётах 2023 года потерялись деньги

Упрощёнка с расходами прощает ошибки только на бумаге. Когда налоговая поднимает 2023 год, важно, чтобы каждый расход был подтверждён и попал в закрытый перечень. Я собираю юнит-экономику по каждому товару, клиенту и каналу и показываю, где бизнес терял маржу, а не только налог.

Считаю точку безубыточности и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при росте. Это для собственников, которые хотят расти и не повторять ошибок прошлых периодов.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»