НК УСН доходы минус расходы

Коротко

УСН «доходы минус расходы» — режим, при котором налогом облагается разница между полученными доходами и произведёнными расходами (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Доходы и расходы считают нарастающим итогом с начала года, а по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев платят авансы. По итогам года налог сравнивают с минимальным — 1 % от доходов.

Что облагается налогом

База — разница между доходами и расходами, посчитанными нарастающим итогом с 1 января (п. 2 и 5 ст. 346.18 НК РФ). Доходы берут по правилам ст. 346.15, расходы — по перечню ст. 346.16. В составе расходов учитывают и страховые взносы.

Доходы в иностранной валюте пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату получения, доходы в натуральной форме — по рыночным ценам с учётом ст. 105.3 НК РФ (п. 3 и 4 ст. 346.18 НК РФ).

С 2026 года перечень расходов перестал быть закрытым: подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает учитывать иные расходы в порядке главы 25 НК РФ. Условия прежние — расходы должны быть обоснованы, подтверждены документами, оплачены и не попадать под ограничения ст. 270 НК РФ. Затраты на доработку и модернизацию нематериальных активов тоже прямо вошли в перечень.

Как считать налог и авансы

Аванс за отчётный период: (доходы нарастающим итогом − расходы нарастающим итогом) × ставка. Из результата вычитают авансы, уже начисленные за предыдущие периоды этого года.
Отрицательная разница за полугодие или девять месяцев — аванс не платят.
Налог за год: (доходы за год − расходы за год − убытки прошлых лет) × ставка.
Полученный результат сравните с минимальным налогом — 1 % от доходов за год. Платится большая из двух сумм (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Убыток прошлых лет уменьшает базу текущего года. Переносить его можно в течение 10 лет после года возникновения, соблюдая очерёдность, и хранить подтверждающие документы всё это время (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Ставки в 2026 году

Основная ставка — 15 %. Регионы вправе снижать её до 5 % для отдельных категорий налогоплательщиков. С 2026 года пониженные ставки субъект РФ устанавливает только для видов деятельности, определённых Правительством РФ, и для налогоплательщиков с доходом за год не выше 490,5 млн ₽ (Закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, распоряжение Правительства РФ от 30.12.2025 № 4176-р). Регион может добавить свои условия — например, минимальную долю выручки по льготному виду деятельности.

Лимиты для применения УСН в 2026 году: доход не выше 490,5 млн ₽, балансовая стоимость основных средств — не более 218 млн ₽ (с учётом коэффициента-дефлятора 1,09, приказ Минэкономразвития от 06.11.2025 № 734), средняя численность работников — до 130 человек.

Авансы полученные при УСН «доходы минус расходы»

На УСН действует кассовый метод: доход признают в день поступления денег, а не в день отгрузки. Поэтому предоплата от покупателя попадает в доходы того периода, когда она пришла на счёт или в кассу.

Расходы тоже признают после оплаты. Товары для перепродажи списывают в расходы по мере реализации, сырьё и материалы — после оплаты. Расходы на основные средства, приобретённые при УСН, учитывают после ввода в эксплуатацию в размере оплаченных сумм и распределяют равными долями по оставшимся отчётным периодам года.

Практический итог: квартал, в котором пришли крупные авансы, а расходы ещё не оплачены, даёт высокую базу и большой аванс. Квартал отгрузки, наоборот, может пройти без дохода — деньги уже учтены раньше. Планируйте авансы вместе с оплатой расходов, чтобы не вынимать из оборота лишнее.

Частые вопросы

Когда платить авансы и налог за год?

Авансы — по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев, налог за год — по итогам года. Конкретные сроки устанавливает ст. 346.21 НК РФ с учётом переносов по ст. 6.1 НК РФ.

Что делать, если за год получился убыток?

Заплатить минимальный налог — 1 % от доходов. Разницу между минимальным налогом и обычным можно включить в расходы следующих периодов, в том числе увеличить на неё переносимый убыток (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Можно ли уменьшить налог на страховые взносы?

При объекте «доходы минус расходы» взносы не вычитают из налога, а включают в расходы. Это уменьшает базу, а не сумму налога.

Считается ли возврат аванса покупателю доходом?

Возврат ранее полученного аванса уменьшает доходы того периода, когда деньги вернули. Основание — п. 1 ст. 346.17 НК РФ: доходы уменьшаются на суммы, возвращённые покупателю.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Налог на УСН съедает деньги, которых нет

Покажу, где бизнес теряет прибыль на каждом товаре и клиенте

Авансы приходят в одном квартале, расходы оплачиваются в другом, а налог считается по кассовому методу. В итоге на счёте не хватает денег, хотя выручка растёт.

Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов, включая налоги, и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»