УСН 15 доходы минус расходы: какие расходы можно учитывать
Коротко
На УСН с объектом «доходы минус расходы» налог платят с разницы между полученными доходами и оплаченными, обоснованными и документально подтверждёнными расходами. С 1 января 2026 года перечень расходов в статье 346.16 НК РФ перестал быть закрытым: добавлен подпункт 45, который разрешает учитывать иные затраты по правилам главы 25 НК РФ, если они не названы в статье 270 НК РФ. Это значит, что можно списать больше, чем в прежнем закрытом списке, но каждую трату нужно проверять на соответствие трём условиям: связь с деятельностью, документальное подтверждение и фактическая оплата.
Что изменилось в 2026 году
До 2026 года перечень расходов на УСН был закрытым: в статье 346.16 НК РФ перечислялись конкретные виды затрат, и если расхода в списке не было, уменьшить на него налог было нельзя. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ добавил в пункт 1 статьи 346.16 подпункт 45 — «иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса». С 1 января 2026 года перечень стал открытым.
На УСН учитывают обоснованные и документально подтверждённые затраты, связанные с деятельностью и направленные на получение дохода, с соблюдением правил статьи 346.17 НК РФ и применимых ограничений. Для отдельных расходов действуют нормативы и особый порядок признания; собственные страховые взносы ИП учитывают в сумме, подлежащей уплате за период. Запреты статьи 270 НК РФ распространяются и на упрощенцев.
Законодатели также уточнили учёт нематериальных активов: с 2026 года в расходы можно включать не только приобретение и создание НМА, но и затраты на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (подпункт 2 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2026).
Расходы, которые прямо названы в статье 346.16 НК РФ
- Приобретение, создание, достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение основных средств и нематериальных активов (подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 346.16).
- Ремонт основных средств, в том числе арендованных, если обязанность ремонта установлена договором или законом (подпункт 3).
- Арендные и лизинговые платежи за арендованное имущество (подпункт 4).
- Материальные расходы: сырьё, материалы, топливо, энергия, полуфабрикаты, упаковка, спецодежда, инвентарь (подпункт 5).
- Расходы на оплату труда, включая премии, компенсации, надбавки, и страховые взносы на обязательное страхование работников (подпункт 6 и 7).
- Суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам (подпункт 8).
- Проценты по кредитам и займам (подпункт 9).
- Расходы на командировки, канцелярские товары, почтовые, телефонные и другие услуги связи (подпункты 13, 17, 18).
- Стоимость товаров, приобретённых для дальнейшей реализации, без учёта НДС по ним (подпункт 23).
Налоги в составе расходов
С 2026 года перечень стал открытым, поэтому в расходы можно включать иные налоги и сборы, уплаченные в связи с предпринимательской деятельностью, если они соответствуют общим критериям и не запрещены статьёй 270 НК РФ. Но есть важное исключение: сам налог по УСН в расходы не включается: он прямо исключён подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Поэтому уплаченный налог по УСН учесть в расходах нельзя.
Другие налоги, например транспортный, земельный, госпошлину, страховые взносы (кроме взносов на травматизм, которые учитываются по подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16), можно включать в расходы, если они оплачены и связаны с деятельностью. Страховые взносы на обязательное страхование работников прямо названы в подпункте 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Входной НДС по приобретённым товарам, работам и услугам учитывают в расходах, если сами затраты подлежат учёту и этот НДС не принимается к вычету. При освобождении от НДС или специальных ставках 5 % и 7 % уплаченный входной НДС можно учитывать в расходах по установленным правилам. Если компания на УСН является налоговым агентом по НДС, удержанный и перечисленный налог тоже можно учесть, но это требует документального подтверждения и связи с деятельностью.
Что можно и что нельзя учитывать на УСН 15%
| Вид расхода | Можно ли учесть | Основание и условия |
|---|---|---|
| Налог по УСН | Нельзя | Подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ |
| Страховые взносы на обязательное страхование работников | Можно | Подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, после уплаты |
| НДС по оплаченным товарам, работам, услугам | Можно, если затраты учитываются по УСН и НДС не принимается к вычету | Подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ |
| Транспортный и земельный налоги, госпошлина | Можно, если оплачены и связаны с деятельностью | Подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, статья 252 НК РФ |
| Штрафы и пени по налогам | Нельзя | Подпункт 2 пункта 1 статьи 270 НК РФ |
| Представительские расходы | Можно в пределах 4% от расходов на оплату труда | Подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, пункт 2 статьи 264 НК РФ |
| Расходы на рекламу | Можно, ненормируемые — полностью, нормируемые — в пределах норматива | Подпункт 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, статья 264 НК РФ |
| Материальная помощь работникам | Нельзя, кроме случаев, прямо названных в статье 270 НК РФ | Пункт 2 статьи 346.16 НК РФ, статья 270 НК РФ |
| Приобретение основных средств | Можно после оплаты, ввода в эксплуатацию и использования в деятельности | Подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, пункт 3 статьи 346.16 НК РФ |
Как признавать расходы: кассовый метод и момент списания
На УСН действует кассовый метод: расходы признаются после фактической оплаты или погашения задолженности иным способом (статья 346.17 НК РФ). Для отдельных видов затрат одного факта оплаты недостаточно. Например, стоимость товаров для перепродажи списывается по мере их реализации, а расходы на приобретение основных средств — равными долями в течение налогового периода после ввода объекта в эксплуатацию и оплаты.
Если основное средство куплено до перехода на УСН, его остаточную стоимость списывают в течение определённого срока в зависимости от срока полезного использования. Порядок прописан в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ. Нематериальные активы и расходы на их улучшение с 2026 года учитывают по тем же правилам, что и основные средства.
Документы должны подтверждать не только оплату, но и реальность операции: договоры, акты, накладные, чеки, платёжные поручения. Без документов расход не признают, даже если он экономически обоснован.
Частые вопросы
Входит ли в расходы по УСН налог по УСН «доходы минус расходы»?
Нет. Сам налог по УСН не включается в расходы: это прямо установлено подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Можно ли учесть в расходах уплаченный налог по УСН?
Нельзя. Уплаченная сумма налога по УСН не уменьшает налоговую базу по этому же налогу. Это не расход, а payment самого налога.
Какие налоги включаются в расходы при УСН «доходы минус расходы»?
Можно включать иные налоги и сборы, уплаченные в связи с деятельностью, если они соответствуют критериям статьи 252 НК РФ и не запрещены статьёй 270 НК РФ. Например, транспортный, земельный налоги, госпошлину, страховые взносы (кроме взносов на травматизм, которые учитываются отдельно).
Что относится к материальным расходам при УСН?
Материальные расходы перечислены в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и включают затраты на сырьё, материалы, топливо, энергию, полуфабрикаты, упаковку, спецодежду, инвентарь и другие подобные затраты.
Можно ли учесть расходы, которых нет в статье 346.16 НК РФ?
С 1 января 2026 года да, если расход соответствует общим критериям: связан с деятельностью, обоснован, документально подтверждён, оплачен и не поименован в статье 270 НК РФ. Перечень стал открытым благодаря подпункту 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Расходы — это не только налог
Покажу, какие траты в вашем бизнесе окупаются, а какие съедают прибыль
Собственник видит общую выручку, но не всегда понимает, какие расходы действительно работают на результат, а какие можно сократить без потерь. Я считаю юнит-экономику каждого направления, клиента и канала: сколько вы зарабатываете после всех затрат, включая налоги, и где точка безубыточности.
Вы получаете расчёт по каждой позиции и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при изменении расходов или цен. Это для собственников, которые хотят расти и не бояться, что рост увеличит убыток.