Товары, купленные для перепродажи, списываются в расходы при УСН при соблюдении следующих условий

Коротко

На УСН «доходы минус расходы» стоимость товара, купленного для перепродажи, уменьшает налоговую базу не в момент покупки, а когда выполнены два условия одновременно: товар оплачен поставщику и продан покупателю. Основание — подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 и подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса. Пока оба условия не выполнены, расход не признают, даже если деньги ушли и товар лежит на складе.

Что значит «купленные для перепродажи»

Товаром для перепродажи Налоговый кодекс считает любое имущество, приобретённое, чтобы его продать (пункт 3 статьи 38). Это не только коробки на складе магазина: так же учитывают ценные бумаги, объекты недвижимости и земельные участки, купленные для продажи.

В расходы идёт не только цена поставщика. Рядом списывают затраты, связанные с покупкой и продажей: хранение, обслуживание, транспортировку. Их признают по общим правилам — после оплаты и при связи с доходом.

Условия, при которых стоимость товара попадает в расходы

Товар оплачен поставщику. Долг закрыт деньгами или иным исполнением, аванс тоже считается оплатой.
Товар продан покупателю. Дата поступления денег от покупателя значения не имеет: хватит самой реализации, в том числе с отсрочкой платежа.
Товар реализован в период применения УСН «доходы минус расходы». Если он оплачен до перехода на УСН, возможность признать расход определяют по правилам статьи 346.25 НК РФ.
Расход подтверждён документами: договор, накладная или универсальный передаточный документ, платёжка, документы о реализации.
Затрата связана с получением дохода. Личные покупки и безвозмездные передачи в расходы не идут.

Как это работает на практике

Порядок признания — по мере реализации. Если партия оплачена целиком, а продана частично, в расходы идёт стоимость проданной части. Остаток ждёт своей продажи.

При рассрочке поставщику всё сложнее: в расходы попадает только та часть стоимости, которая фактически оплачена поставщику к моменту продажи товара покупателю. Товар продан раньше, чем закрыт долг, — расход признают по мере закрытия долга, но не раньше продажи.

Товар, принятый на реализацию от другого лица, — не ваш расход: вы не платили за него поставщику. В базу попадёт только ваше вознаграждение по посредническому договору.

Когда расход признают и когда нет

Ситуация	Расход в УСН	Почему
Товар оплачен и продан в одном квартале	Да, полностью	Оба условия выполнены
Товар оплачен, лежит на складе	Нет	Не выполнено условие реализации
Товар продан, поставщику не заплачено	Нет	Не выполнено условие оплаты
Товар продан, поставщику закрыта часть долга	Да, в оплаченной части	Расход идёт по мере оплаты и реализации
Товар куплен на ОСН, продан на УСН	Да, по мере продажи	Подпункт 4 пункта 1 статьи 346.25 НК
Товар куплен на ПСН, продан на УСН	Да, в общем порядке	Пункт 2.2 статьи 346.25 НК
Товар получен как вклад в уставный капитал	Нет	Нет затрат на приобретение

Переход с другого режима

Если вы перешли с общей системы на УСН, товары, купленные и оплаченные ещё на общей системе, списывают по мере продажи уже на упрощёнке. Это правило подпункта 4 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса. Если поставщику заплатили уже после перехода, действует обычный порядок: оплата плюс реализация.

У предпринимателя, ушедшего с патента на УСН, расходы на товары, оплаченные на патенте, тоже признают — по пункту 2.2 статьи 346.25. Затраты на хранение и перевозку таких товаров учитывают, только если они оплачены после перехода на упрощёнку.

Что делать с остатком на складе

Непроданный товар в расходы не идёт, и это не ошибка: расход просто ещё не наступил. Стоимость остатка переносят на следующий год и списывают, когда товар продадут.

Если товар испорчен, устарел или его отдают безвозмездно, стоимость в расходы не попадает: связь с получением дохода пропадает. Списание по акту само по себе расход не создаёт.

Частые вопросы

Нужна ли оплата от покупателя, чтобы списать товар?

Нет. Достаточно самой продажи. Отсрочка или рассрочка от покупателя признание расхода не откладывает — это подтверждает и Минфин в письме от 28.07.2014 № 03-11-11/36937.

Можно ли списать всю партию сразу, если продана половина?

Нет. Расход признают по мере реализации: в базу идёт стоимость проданной части, остальное ждёт продажи.

Включать ли в расходы доставку товара до склада?

Да, расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, — хранение, обслуживание, транспортировка — учитывают отдельно по общим правилам: после оплаты и при связи с доходом.

Можно ли учесть товар, купленный в прошлом году, а проданный в этом?

Да, если он оплачен и продан в период применения УСН «доходы минус расходы». Год покупки роли не играет, важны год оплаты и год продажи.

Что будет, если товар так и не продали до конца года?

В расходы года он не попадёт. Стоимость остатка переносят на следующий год и списывают при продаже.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Товар продан, а прибыли на счёте нет

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале

Когда расход признают по мере продажи, картина по деньгам расходится с ощущением «продали много». Я считаю юнит-экономику каждого товара и канала после себестоимости, рекламы, доставки, возвратов и налогов, показываю точку безубыточности и финансовую модель роста.

Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток. Вы видите, какие позиции приносят деньги, а какие тянут вниз, и что будет со счётом при каждом решении.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»