Списание кредиторской задолженности при УСН доходы

Упрощенец учитывает доходы кассовым методом: деньги пришли — доход, деньги ушли — расход (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Казалось бы, при чём здесь неоплаченный долг перед поставщиком, если денег не было. Но закон смотрит иначе: если обязательство прекратилось, а деньги остались у должника, он получил выгоду. Поэтому пункт 18 статьи 250 НК РФ относит списанную кредиторку к внереализационным доходам, а пункт 1 статьи 346.15 НК РФ требует учитывать их на УСН.

Для объекта «доходы» это особенно чувствительно: расходы здесь не уменьшают налог, и вся списанная сумма, подлежащая учёту в доходах, попадает в налоговую базу. Общая ставка для объекта «доходы» — 6 %, а при выполнении условий регионального закона она может быть ниже. Для «доходов минус расходы» сумма тоже включается в доходы, но там хотя бы есть расходы, которые можно учесть при определённых условиях.

Доход появляется в момент списания, а не в момент, когда долг возник. При истечении срока исковой давности — на дату, когда этот срок закончился. При ликвидации кредитора — на дату внесения записи в ЕГРЮЛ. При прощении долга — на дату подписания соглашения или получения документа о прощении.

Если списание произошло в одном году, а вы узнали о нём позже, доход всё равно относится к тому периоду, когда возникло основание. Пропуск срока грозит занижением налога, пенями и штрафом; исправляют это уточнённой декларацией за прошлый год.

Не всякая кредиторка становится доходом. Во-первых, долг по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов: пункт 18 статьи 250 НК РФ прямо исключает такие суммы. Во-вторых, есть перечень доходов, не учитываемых на УСН, — подпункты 21–21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ, на которые ссылается подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ.

Отдельный случай — аванс от покупателя. При получении предоплаты продавец уже отразил её в доходах по УСН. Если потом аванс так и не закрыли отгрузкой и списали, повторно в доход его не включают: иначе одна и та же сумма облагалась бы дважды. Это подтверждает письмо Минфина от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135.

Долг перед цедентом после уступки права требования — другая история. Если цессионарий на УСН «доходы» получил право требования, а затем списал кредиторку перед цедентом как нереальную к взысканию, доход возникает: исключение про авансы здесь не работает.

Если списывают долг за поставленные, но не оплаченные товары, стоимость этих товаров в расходах учесть нельзя. При УСН расходы на приобретение товаров признаются по мере их реализации и только после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Раз оплаты не было, условие не выполнено. Это разъясняет письмо Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883.

На объекте «доходы» этот нюанс не влияет на налог: расходы там не учитываются вообще. Но знать его полезно, чтобы не ждать уменьшения базы.

Списание оформляют инвентаризацией расчётов: акт по форме ИНВ-17 или по своей форме, справка к нему. Нужно письменное обоснование и приказ руководителя (п. 78 Положения по бухгалтерскому учёту, утверждённого приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

К приказу приложите подтверждение основания: выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора, соглашение о прощении долга или расчёт срока исковой давности. В бухучёте списание отражают проводкой Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Кредит 91-1 в том периоде, когда основание возникло.