Ставка налога на доходы иностранных организаций

Коротко

Иностранная компания без постоянного представительства в России платит налог на прибыль только с доходов от источников в России, перечисленных в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса. Сама она налог не считает: это делает российский плательщик дохода как налоговый агент и удерживает сумму при выплате (пункт 1.1 и 6 статьи 309, статья 310 НК). Ставка зависит от вида дохода: 20 % по общему правилу, 10 % с фрахта при международных перевозках, 15 % с дивидендов.

Кто платит и кто удерживает

Налог на прибыль с доходов иностранной организации возникает, только если доход попал в перечень пункта 1 статьи 309 НК: дивиденды, проценты по долговым обязательствам российских организаций, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, от сдачи имущества в аренду и другие. Выплаты, которых в перечне нет, налогом у источника не облагаются.

Считает, удерживает и перечисляет налог налоговый агент — российская организация или иностранная компания, работающая в России через постоянное представительство (пункт 4 статьи 286 НК). Иностранная организация без представительства сама декларацию не подаёт и в бюджет ничего не платит.

Если доход выплачивает иностранная компания через своё представительство, обязанности агента у неё те же. Когда плательщик — российская организация, она удерживает налог из суммы выплаты и перечисляет его в бюджет.

Ставка 25 % — общее правило

Подпункт 1 пункта 2 статьи 284 НК устанавливает ставку 25 % с облагаемых доходов иностранной организации, не связанных с её деятельностью через постоянное представительство, кроме доходов, для которых предусмотрены отдельные ставки. Это проценты по займам и долговым обязательствам, роялти за патенты, товарные знаки и программы, плата за аренду имущества, доходы от реализации недвижимости и другое.

С 2025 года общая ставка налога на прибыль для российских организаций — 25 % (пункт 1 статьи 284 НК). Для доходов иностранных компаний, не связанных с деятельностью через постоянное представительство, общая ставка с 2025 года также составляет 25 %. Это разные ставки, и путать их не стоит.

Налог считают от полной суммы дохода. Расходы иностранной организации при удержании налога у источника не учитываются, если иное прямо не предусмотрено законом. Поэтому база — вся выплата, а не прибыль от операции.

Ставки по видам доходов

Вид дохода	Ставка	Норма
Проценты, роялти, аренда, реализация имущества и прочие доходы из перечня	25 %	подп. 1 п. 2 ст. 284 НК
Использование, содержание или фрахт судов, самолётов, других подвижных транспортных средств и контейнеров в международных перевозках	10 %	подп. 2 п. 2 ст. 284 НК
Дивиденды от российской организации (в том числе международной холдинговой компании)	15 %, а в случаях подпунктов 1.2 и 1.3 пункта 3 статьи 284 — 5 % или 10 %	п. 2 ст. 284, пп. 1.2, 1.3, 3 п. 3 ст. 284 НК
Доход при уменьшении уставного капитала и при увеличении номинальной стоимости доли за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет	15 %	п. 2 ст. 284 НК

Пониженная ставка по соглашению

Международным договором об избежании двойного налогообложения может быть установлена ставка ниже российской. Чтобы её применить, налоговый агент проверяет два документа: справку о местонахождении иностранной компании и подтверждение, что она — фактический получатель дохода, то есть не техническая компания и не посредник (статьи 284 и 310 НК, письма ФНС от 20.02.2021 № ШЮ-4-13/2243@ и от 28.04.2018 № СА-4-9/8285).

Суды отказывают в льготной ставке, когда у компании нет самостоятельной деятельности, а деньги идут дальше связанным лицам. Такая компания не признаётся фактическим получателем дохода, и налог считают по российской ставке.

По приостановленным соглашениям пониженные ставки сохраняются только для процентных доходов иностранных банков по договорам, заключённым до 08.08.2023.

Частые вопросы

Иностранная компания сама платит этот налог?

Нет. Налог исчисляет, удерживает и перечисляет налоговый агент — российская организация или иностранная компания через постоянное представительство (пункт 1.1 и 6 статьи 309, статья 310, пункт 4 статьи 286 НК).

Какая ставка с процентов по займу российской компании иностранному кредитору?

25 % по подпункту 1 пункта 2 статьи 284 НК. Пониженная ставка по соглашению возможна при подтверждении права на её применение.

Какой налог удерживают с дивидендов российской компании в пользу иностранного участника?

15 %, если не применяются 5 % или 10 % по подпунктам 1.2 и 1.3 пункта 3 статьи 284 НК. Ставка международного договора применяется при подтверждении права на доход.

Можно ли уменьшить доход на расходы иностранной компании?

При удержании налога у источника база — сумма выплаты. Расходы не учитываются, если закон прямо не предусматривает иное.

Что будет, если налоговый агент не удержал налог?

Обязанность перечислить налог в бюджет остаётся у агента. Порядок взыскания недоимки и пени с агента установлен главой 25 НК; размеры и сроки смотрите в статьях 75 и 123 НК.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Налог с выплаты иностранцу виден в модели заранее

Посчитаю, сколько бизнес оставляет с каждой продажи и клиента

Выплаты за рубеж, проценты по займам и роялти меняют экономику сделки. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов, включая налоги, и показываю точку безубыточности.

Вы получаете расчёт по каждой позиции и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»