Статья 288 налогового кодекса: налог на прибыль с обособленными подразделениями

Коротко

Статья 288 Налогового кодекса задаёт, как российская организация с обособленными подразделениями считает и платит налог на прибыль. Федеральную часть она платит по месту своего нахождения и по подразделениям её не разносит (пункт 1). Региональную часть — по месту организации и по месту каждого подразделения, исходя из доли прибыли, которая приходится на это подразделение (пункт 2).

Что регулирует статья 288

Налог на прибыль делится на две части: федеральную и региональную. Статья 288 распределяет их по бюджетам, когда у компании есть обособленные подразделения. Федеральная часть остаётся за головным офисом: её перечисляют по месту нахождения организации, и на подразделения она не разбивается (пункт 1 статьи 288).

Региональная часть идёт по двум адресам: по месту нахождения самой организации и по месту каждого обособленного подразделения. Сумму для каждого адреса считают от доли прибыли, приходящейся на это подразделение (пункт 2 статьи 288). Ставки берут те, что действуют на территориях, где стоят организация и её подразделения.

П 2 ст 288 НК РФ: как считается доля прибыли

Доля прибыли подразделения — средняя арифметическая величина из двух удельных весов. Первый — удельный вес среднесписочной численности работников подразделения в среднесписочной численности по организации в целом либо удельный вес расходов на оплату труда подразделения в общих расходах на оплату труда. Второй — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в остаточной стоимости такого имущества по организации. Остаточную стоимость берут по правилам пункта 1 статьи 257 НК РФ.

Показатели считают по фактическим данным за отчётный или налоговый период. Какой из двух показателей брать — численность или расходы на оплату труда — организация решает сама, но выбранный показатель держится неизменным весь налоговый период. Компания с сезонным циклом работы по согласованию с налоговой по месту своего нахождения может применять удельный вес расходов на оплату труда, определённых по статье 255 НК РФ.

Что нужно сделать организации с подразделениями

Посчитать налог на прибыль по всей организации за отчётный или налоговый период.
Федеральную часть перечислить по месту нахождения головного офиса, не распределяя по подразделениям.
Выбрать показатель для доли — среднесписочную численность или расходы на оплату труда — и не менять его до конца налогового периода.
По каждому подразделению определить долю прибыли как среднее из удельного веса по работникам (или расходам на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Региональную часть перечислить по месту организации и по месту каждого подразделения по ставкам соответствующих субъектов.
Если в одном субъекте несколько подразделений — решить, платить ли через одно из них, и уведомить налоговые органы по месту нахождения подразделений до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.
При создании или ликвидации подразделения в течение года уведомить налоговые органы субъекта в течение 10 дней после окончания отчётного периода.

Несколько подразделений в одном субъекте

Если подразделения стоят в одном регионе, распределять прибыль по каждому из них не обязательно. Сумму налога в бюджет этого субъекта считают от доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей всех подразделений в регионе, и перечисляют через одно из них — организация выбирает его сама. О решении уведомляют налоговые органы, где организация стоит на учёте по месту нахождения подразделений, до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

Уведомление подают заново, если изменился порядок уплаты, изменилось число подразделений в субъекте или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты. Если организация и её подразделение находятся в одном субъекте, налог в бюджет этого субъекта можно платить за подразделение через головной офис. Когда подразделение создано или ликвидировано внутри года, уплата идёт в порядке, действующем с отчётного или налогового периода, следующего за тем, в котором это произошло.

Что учесть участникам специальных инвестиционных контрактов

Для налогоплательщиков — участников специальных инвестиционных контрактов с обособленными подразделениями статью 288 применяют с учётом разъяснений Минфина: ФНС направила для работы письмо от 04.12.2025 № 03-03-08/117788. Если компания работает по такому контракту, порядок распределения налога между подразделениями стоит сверить с этим письмом.

Частые вопросы

Распределяется ли федеральная часть налога по обособленным подразделениям?

Нет. По пункту 1 статьи 288 авансовые платежи и налог по итогам периода в федеральный бюджет организация платит по месту своего нахождения, по подразделениям эти суммы не разносятся.

Из чего складывается доля прибыли подразделения?

Из средней арифметической двух удельных весов: работников (или расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в общих показателях организации. Так определено пунктом 2 статьи 288.

Можно ли считать долю по расходам на оплату труда, а не по численности?

Да, организация выбирает показатель сама. Выбранный показатель должен оставаться неизменным в течение налогового периода. Сезонной компании расходы на оплату труда можно применять по согласованию с налоговой по месту нахождения организации.

Обязательно ли платить налог по каждому подразделению в одном регионе?

Нет. При нескольких подразделениях в одном субъекте прибыль по каждому можно не распределять: налог в бюджет субъекта считают по совокупности их показателей и платят через одно подразделение, уведомив налоговые органы до 31 декабря предшествующего года.

Когда уведомлять налоговую о выборе подразделения для уплаты?

До 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. Если подразделение создано или ликвидировано внутри года — в течение 10 дней после окончания отчётного периода, в котором это произошло.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Прежде чем делить прибыль по подразделениям

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом направлении

Статья 288 требует знать, какая доля прибыли приходится на подразделение. Но чтобы делить прибыль, нужно видеть, откуда она берётся: по товару, клиенту, каналу, точке. Я считаю юнит-экономику каждой позиции после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов, строю точку безубыточности и финансовую модель роста.

Это для собственников, которые хотят открывать новые точки и направления и боятся, что рост увеличит убыток. Вы получаете расчёт по каждой позиции и модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»