Ст. 270 НК РФ: расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Коротко
Статья 270 Налогового кодекса — это перечень расходов, которые нельзя учесть при расчёте налога на прибыль. Даже если деньги потрачены на бизнес, документально подтверждены и кажутся обоснованными, такой расход не уменьшает налоговую базу. Перечень открытый: помимо прямо названных затрат не принимаются любые расходы, которые не соответствуют условиям статьи 252 НК РФ.
Что значит статья 270 Налогового кодекса Российской Федерации
Для налога на прибыль расход — это только то, что уменьшает доход и соответствует статье 252 НК РФ: затраты должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Статья 270 Налогового кодекса добавляет второй фильтр: она перечисляет траты, которые не уменьшают базу даже при наличии документов и связи с бизнесом.
Перечень не закрыт: пункт 49 статьи 270 отсылает к другим основаниям в кодексе, а статья 252 требует, чтобы расход не был поименован в статье 270. Поэтому бухгалтер проверяет каждую спорную трату по двум спискам: сначала — подходит ли она под общие требования, затем — нет ли её в запретительном перечне. Такие затраты называют расходами, не принимаемыми для целей налогообложения прибыли, или непринимаемыми расходами для целей налогообложения.
При расчёте налога на прибыль не учитываются следующие расходы
- Дивиденды и другие суммы распределённой прибыли (п. 1 ст. 270 НК РФ).
- Взносы в уставный капитал, вклад в простое или инвестиционное товарищество (п. 3 ст. 270 НК РФ).
- Сам налог на прибыль, налог на сверхприбыль, туристический налог, а также платежи за выбросы и сбросы сверх нормативов (п. 4 ст. 270 НК РФ).
- Расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию основных средств, кроме случаев, прямо названных в пункте 9 статьи 258 и подпункте 48.12 пункта 1 статьи 264 НК РФ (п. 5 ст. 270 НК РФ).
- Взносы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, если они не упомянуты в статьях 255, 263 и 291 НК РФ (п. 6 и 7 ст. 270 НК РФ).
- Проценты по кредитам и займам сверх сумм, которые признаются расходом по статье 269 НК РФ (п. 8 ст. 270 НК РФ).
- Имущество и деньги, переданные комиссионером, агентом или поверенным в связи с исполнением договора, если по его условиям эти затраты не входят в их собственные расходы (п. 9 ст. 270 НК РФ).
- Отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, кроме резервов профессиональных участников рынка по статье 300 НК РФ (п. 10 ст. 270 НК РФ).
- Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды (п. 2 ст. 270 НК РФ).
- НДС и акцизы, предъявленные покупателю (п. 19 ст. 270 НК РФ), и суммы торгового сбора (п. 34 ст. 270 НК РФ).
- Расходы на рекламу в интернете, если информация о ней не передана в Роскомнадзор по статье 18.1 закона «О рекламе», реклама размещена на заблокированном ресурсе или на площадке иностранного лица, не исполнившего требования закона № 236-ФЗ (п. 44 ст. 270 НК РФ).
- Плата нотариусу сверх утверждённых тарифов (п. 39 ст. 270 НК РФ), представительские расходы сверх лимита (п. 42 ст. 270 НК РФ), расходы на призы победителям розыгрышей при массовых рекламных кампаниях сверх норматива (п. 44 ст. 270 НК РФ).
- Любые иные расходы, не соответствующие критериям статьи 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Чем эти расходы отличаются от принимаемых
Принимаемый расход проходит три проверки: он обоснован, подтверждён документами и связан с получением дохода. Если хотя бы одно условие не выполнено, трата не уменьшает базу — независимо от того, упомянута она в статье 270 или нет. Именно поэтому одни и те же затраты в бухгалтерском учёте могут быть признаны, а к налоговому учёту по налогу на прибыль не приниматься.
Отдельная группа — расходы, которые в принципе могли бы уменьшить базу, но превышают установленный лимит. Примеры: проценты по долговым обязательствам сверх статьи 269, представительские расходы сверх норматива, плата нотариусу сверх тарифа. Превышение не пропадает: оно просто не учитывается при расчёте налога.
Третья группа — затраты, которые списываются не сразу, а через механизм амортизации. Покупка основного средства или нематериального актива не становится расходом в момент оплаты: стоимость переносится на расходы постепенно, по правилам статей 256–259 НК РФ. Поэтому пункт 5 статьи 270 запрещает учитывать такие суммы единовременно.
Какие расходы не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, которые прямо названы в статье 270 НК РФ, и затраты, не отвечающие условиям статьи 252. Если трата не уменьшает базу, она не включается в расчёт налога — даже когда деньги реально ушли со счёта и отражены в бухгалтерском учёте.
Проверяйте спорные позиции до закрытия периода: выплаты работникам сверх трудового договора, материальную помощь, проценты по займам, рекламу в интернете, представительские расходы, покупки основных средств. Если расход не проходит по статье 270, его нужно исключить из налоговой базы. Если в расходы попала такая трата, налоговая база окажется заниженной: при проверке инспекция снимет расход и доначислит налог на прибыль, а также пени по статье 75 НК РФ. Штраф по статье 122 НК РФ возможен при неуплате налога в результате занижения базы — размер зависит от обстоятельств.
Принимаемые и непринимаемые расходы: примеры
| Ситуация | Учитывается в базе по прибыли | Не учитывается |
|---|---|---|
| Зарплата и премии по трудовому договору | Да, в составе расходов на оплату труда по статье 255 | Выплаты, не предусмотренные трудовым договором (п. 21 ст. 270) |
| Проценты по кредиту | В пределах норм статьи 269 | Сумма сверх нормы (п. 8 ст. 270) |
| Покупка станка | Через амортизацию | Вся стоимость сразу (п. 5 ст. 270) |
| Реклама в интернете | При передаче сведений в Роскомнадзор и соблюдении закона «О рекламе» | Без маркировки или на запрещённой площадке (п. 44 ст. 270) |
| Штраф от контрагента за нарушение договора | Да, если соответствует статье 252 | Штраф в бюджет (п. 2 ст. 270) |
| НДС, предъявленный покупателю | Нет, это косвенный налог | В расходах не учитывается (п. 19 ст. 270) |
Частые вопросы
Статья 270 НК РФ — это закрытый перечень?
Нет. Пункт 49 статьи 270 отсылает к иным основаниям в кодексе, а статья 252 требует, чтобы расход не был поименован в статье 270. Поэтому перечень работает вместе с общими требованиями к расходам.
Можно ли учесть расход, которого нет в статье 270, но который не приносит дохода?
Нет. Статья 252 НК РФ требует, чтобы расход был направлен на получение дохода. Если связи с доходом нет, трата не уменьшает базу, даже если её нет в запретительном перечне.
Что делать с расходами сверх лимита — например, представительскими?
Сумма сверх норматива не учитывается при расчёте налога на прибыль. В бухгалтерском учёте она может быть признана, но в налоговом регистре её нужно исключить.
Учитывается ли покупка основного средства в расходах сразу?
Нет. Пункт 5 статьи 270 НК РФ запрещает учитывать расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества единовременно, кроме случаев, прямо названных в пункте 9 статьи 258 и подпункте 48.12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Стоимость списывается через амортизацию.
Какие рекламные расходы в интернете не учитываются?
Те, по которым информация не передана в Роскомнадзор по статье 18.1 закона «О рекламе», которые размещены на заблокированном ресурсе или на площадке иностранного лица, не исполнившего требования закона № 236-ФЗ (п. 44 ст. 270 НК РФ).
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Налог на прибыль не должен съедать прибыль
Посчитаю, какие расходы реально уменьшают базу, а какие нет
Собственник видит прибыль в отчёте, а налоговая считает её иначе: часть затрат не принимается, и налог оказывается выше ожидаемого. Я разбираю расходы по статьям 252 и 270 НК РФ и показываю, где учёт расходится с налоговым.
Считаю юнит-экономику и финансовую модель: видно, сколько остаётся после налогов и какие решения увеличивают прибыль, а какие создают убыток. Это для собственников, которым нужна картина по деньгам, а не только по бухгалтерским проводкам.