Статья 265 Налогового кодекса: внереализационные расходы

Пункт 1 статьи 265 задаёт общий признак: это обоснованные затраты на деятельность, непосредственно не связанную с производством и реализацией. Дальше статья перечисляет, что к ним относится. Перечень не закрыт: подпункт 20 пункта 1 позволяет учесть и другие обоснованные расходы, если они не названы в перечне и не относятся к расходам на производство и реализацию.

Слово «обоснованные» здесь работает так же, как во всей главе 25: расход должен быть экономически оправдан, документально подтверждён и понесён для деятельности, приносящей доход. Поэтому попадание в список статьи 265 само по себе налог не уменьшает — нужны документы и деловая цель.

Проценты признают расходом только за фактическое время пользования заёмными средствами — это прямо сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 265. Характер кредита, текущий он или инвестиционный, на признание расхода не влияет.

По общему правилу в расходах признают проценты по фактической ставке. Для контролируемых сделок и контролируемой задолженности статья 269 устанавливает специальные правила, поэтому условия каждого займа нужно проверить. По каждому долговому обязательству сначала считают сумму к уплате, а потом проверяют, какая её часть проходит по статье 269.

Организация на методе начисления вправе создавать резерв по сомнительным долгам, и отчисления в него идут во внереализационные расходы по подпункту 7 пункта 1 статьи 265. Порядок формирования резерва задаёт статья 266: сомнительным считается долг из договора реализации товаров, работ или услуг, не погашенный в срок и не обеспеченный залогом, поручительством или банковской гарантией.

Если резерв не создавали, безнадежные долги списывают напрямую. Подпункт 2 пункта 2 статьи 265 приравнивает суммы безнадежных долгов к внереализационным расходам, а перечень оснований, по которым долг признаётся безнадежным, дан в пункте 2 статьи 266. Истечение установленного срока исковой давности — одно из оснований признать долг безнадёжным по пункту 2 статьи 266.

Подпункт 8 пункта 1 статьи 265 разрешает учесть остаточную стоимость ликвидируемых основных средств и нематериальных активов, но только если по ним применялся линейный метод амортизации. При нелинейном методе остаточная стоимость ликвидируемого объекта в расходы по этой норме не попадает.

Отдельная строка — затраты на ликвидацию объектов незавершённого строительства и иного имущества, монтаж которого не завершён. Здесь статья говорит о расходах на саму ликвидацию, а не о стоимости объекта. Стоимость незавершённого объекта в подпункте 8 прямо не названа: Минфин в письмах, в частности от 08.10.2024 № 03-03-05/97344, отказывает в её учёте, и спорную позицию налогоплательщики обосновывают через подпункт 20 пункта 1 статьи 265.

Расходы на производство и реализацию перечислены в статьях 253–264, внереализационные — в статье 265. Для налога на прибыль это две части одной базы: и те и другие уменьшают доходы, если отвечают требованиям статьи 252. Разделение важно для тех, кто применяет кассовый метод или считает нормируемые расходы: порядок признания у разных групп разный.

Один и тот же платёж может перейти из одной группы в другую в зависимости от деятельности. Аренда имущества, которое организация сдаёт систематически за плату, — расход на реализацию, а содержание имущества, переданного в разовую аренду, — внереализационный расход по подпункту 1. Смотреть надо на то, чем организация зарабатывает.