Статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации

От источника зависит, по какой ставке облагается доход и кто его считает. Российская организация, выплачивающая зарплату, дивиденды или арендную плату, выступает налоговым агентом: удерживает НДФЛ и перечисляет его в бюджет. Доход из-за границы человек чаще считает и декларирует сам.

Второе следствие — вычеты и ставки. Стандартные, социальные и имущественные вычеты привязаны к доходам, облагаемым по основной ставке. Дивиденды и продажа имущества идут по своим правилам. Ошибка в квалификации источника приводит к неверной ставке, а потом к доплате налога, пеням и штрафу.

Пункт 1 статьи 208 даёт открытый перечень. В нём, в частности:

— дивиденды и иные выплаты от российской организации, в том числе доход от распределения прибыли;

— страховые выплаты по страховому случаю, полученные от российской организации;

— доходы от использования в России авторских и смежных прав;

— доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в России;

— доходы от реализации недвижимости в России, а также акций и долей российских организаций;

— вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в России;

— вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты членам органа управления российской организации — независимо от того, где фактически исполнялись управленческие обязанности и откуда шли выплаты;

— вознаграждение и иные выплаты членам экипажей судов под Государственным флагом России;

— выплаты дистанционному работнику по договору с российской организацией, если договор не заключён для работы в её зарубежном обособленном подразделении;

— вознаграждение за работы, услуги и предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности, выполненные в интернете через доменные имена российской национальной зоны и (или) информационные системы, технические средства которых размещены в России, при соблюдении хотя бы одного из условий пункта 1;

— доходы от использования транспортных средств, трубопроводов, линий электропередачи, линий связи и компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных в России, включая аренду и штрафы за простой судна;

— иные доходы, получаемые человеком от деятельности на территории России.

Пункт 3 статьи 208 перечисляет зарубежные источники. Среди них:

— дивиденды и иные доходы от иностранной организации, в том числе от её обособленного подразделения в России;

— страховые выплаты от иностранной организации;

— доходы от использования за границей авторских и смежных прав;

— доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося за границей;

— доходы от реализации имущества за границей и ценных бумаг иностранных организаций;

— вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, работу и услуги за пределами России;

— пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные от иностранной организации;

— доходы от использования за границей транспортных средств, трубопроводов, линий связи и компьютерных сетей;

— иные доходы, полученные в результате деятельности за пределами России.

Пункт 2 статьи 208 выводит из российских источников два случая. Первый — выигрыши человека, не являющегося налоговым резидентом России, в азартных играх в казино и залах игровых автоматов. Второй — доходы от внешнеторговых операций, которые человек совершает исключительно от своего имени и в своих интересах и которые связаны только с закупкой товара, работ или услуг в России и ввозом товара в страну.

Для ввоза товара в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления действуют три условия: поставка идёт не из мест хранения в России, включая таможенные склады; товар не продаётся через обособленное подразделение иностранной организации в России. Если хотя бы одно условие не выполнено, российским доходом признают часть выручки, относящуюся к деятельности человека в России. При последующей продаже такого товара со складов в России российским доходом становится выручка от любой продажи, включая перепродажу и залог.

Статья 208 отвечает на вопрос «откуда доход». Налоговое резидентство отвечает на вопрос «кто платит по российской шкале». Это два разных признака, и путать их нельзя. Гражданин России, живущий за границей, остаётся налоговым нерезидентом, если не находится в России достаточно долго, но доход от российской организации у него всё равно остаётся доходом от источника в России.

Дистанционный работник по договору с российской организацией получает доход от российского источника по подпункту 6.2 пункта 1 статьи 208. А вознаграждение за работу за границей по трудовому договору с иностранной организацией — доход от зарубежного источника по подпункту 6 пункта 3 статьи 208. От этой разницы зависит, признаётся ли российский работодатель налоговым агентом.

Начните с договора и документов о выплате: кто плательщик, российская организация или иностранная, где находится имущество, где фактически выполнялась работа. Затем найдите свой случай в пункте 1 или пункте 3 статьи 208. И только после этого смотрите ставку в статье 224 и порядок уплаты: удержит ли налог агент или декларацию подаёт сам человек.

Отдельно проверьте пункт 2 статьи 208, если работаете с внешнеторговыми операциями: невыполнение хотя бы одного условия возвращает часть выручки в российские доходы.