Статья 210 Налогового кодекса: налоговая база по НДФЛ
Коротко
Статья 210 Налогового кодекса описывает, из чего складывается налоговая база по НДФЛ. В неё входят все доходы человека — деньгами, в натуральной форме или в виде права распоряжаться доходом, а также материальная выгода. Основная налоговая база — это денежное выражение облагаемых доходов за вычетом вычетов по статьям 218–221 НК РФ. Для доходов, к которым применяются разные ставки, базу считают отдельно по каждой группе.
Что говорит ст 210 Налогового кодекса
Пункт 1 статьи 210 задаёт общее правило: при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой по статье 212 НК РФ. Это подтверждает и письмо ФНС от 3 сентября 2026 г. № БС-36-11/7747@.
Пункт 2 требует считать базу отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены разные налоговые ставки. Пункт 3 вводит понятие основной налоговой базы: это денежное выражение облагаемых доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218–221 НК РФ, — стандартных, социальных, имущественных, профессиональных.
Пункты 2.1 и 2.2 перечисляют, из каких отдельных баз складывается совокупность налоговых баз для резидентов и нерезидентов. Для резидентов в неё входят, например, база по выигрышам в азартных играх и лотереях, по доходам участников инвестиционного товарищества, по операциям с ценными бумагами на индивидуальном инвестиционном счёте, по прибыли контролируемой иностранной компании, по доходам от майнинга цифровой валюты и основная налоговая база по иным доходам, к которым применяется ставка из пункта 1 статьи 224 НК РФ. Каждую из этих баз определяют отдельно.
Что входит в налоговую базу
- Доходы в денежной форме: зарплата, премии, отпускные, больничные, дивиденды, проценты по вкладам, выручка от продажи имущества.
- Доходы в натуральной форме: оплата товаров, работ или услуг за человека, выданные продукты, топливо, путёвки, если это не освобождено от налога.
- Право распоряжаться доходом: момент, когда человек получил возможность им пользоваться, даже если деньги ещё не перечислены.
- Материальная выгода по статье 212 НК РФ: экономия на процентах по займу, покупка товаров у взаимозависимого лица по цене ниже рыночной, приобретение ценных бумаг по цене ниже рыночной.
- Доходы, которые закон освобождает от налога по статье 217 НК РФ, в базу не входят.
Основная база и совокупность налоговых баз
Основная налоговая база — это база по иным доходам, облагаемым по шкале пункта 1 статьи 224 НК РФ, для которых не выделена отдельная база: например, по зарплате и доходам по гражданско-правовым договорам. Она входит в совокупность баз вместе с другими базами, перечисленными в пункте 2.1 статьи 210. Именно из неё вычитают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
Для шкалы пункта 1 статьи 224 отдельные базы из пункта 2.1 статьи 210 сначала определяют самостоятельно, а затем учитывают в совокупности. Базы по дивидендам и продаже имущества рассчитывают отдельно от этой совокупности по своим правилам и шкалам. Это прямо следует из пункта 2 статьи 210 и подтверждается разъяснениями ФНС и Минфина.
Основная база и отдельные базы: в чём разница
| Основная налоговая база | Отдельные налоговые базы | |
|---|---|---|
| Что облагается | Доходы по ставке из пункта 1 статьи 224 НК РФ | Дивиденды, продажа имущества, выигрыши, ценные бумаги, КИК, майнинг и другие из пунктов 2.1 и 2.2 статьи 210 |
| Какие вычеты применяются | Стандартные, социальные, имущественные, профессиональные по статьям 218–221 НК РФ | Только те, что прямо предусмотрены для этого вида дохода |
| Как считается | Доходы минус вычеты, нарастающим итогом с начала года | Каждая база определяется отдельно; базы из пункта 2.1 учитываются в совокупности для применения шкалы пункта 1 статьи 224. |
| Где описано | Пункт 3 статьи 210 НК РФ | Пункты 2, 2.1, 2.2, 6–7.1 статьи 210 НК РФ |
Частые вопросы
Можно ли уменьшить доходы от продажи квартиры на социальный вычет за лечение?
Да, при соблюдении условий для социального вычета: базу по доходу от продажи имущества можно уменьшить на вычеты по статьям 218–220, если они не были применены при исчислении других налоговых баз. Переносить вычет с одной базы на другую статья 210 не разрешает.
Что такое материальная выгода и входит ли она в базу?
Да, входит. Пункт 1 статьи 210 прямо называет доходы в виде материальной выгоды, определяемой по статье 212 НК РФ. Это, например, экономия на процентах при получении займа от организации или предпринимателя.
Нужно ли платить налог с подарка от родственника?
Зависит от того, кто подарил и что именно. Общие правила освобождения от налога установлены статьёй 217 НК РФ. Если доход не попадает под освобождение, он включается в налоговую базу по статье 210.
Как считают базу, если в течение года менялась ставка?
Пункт 2 статьи 210 требует определять базу отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены разные ставки. Внутри одной базы налог считают нарастающим итогом с начала года, а при переходе на повышенную ставку — только с суммы превышения.
Уменьшают ли базу расходы, а не вычеты?
По некоторым доходам — да, но не по статье 210, а по специальным нормам. Например, при продаже доли в уставном капитале или ценных бумаг расходы учитывают по правилам статей 214 и 214.1 НК РФ. Статья 210 задаёт общий каркас, а детали для каждого вида дохода прописаны в отдельных статьях главы 23.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Прежде чем считать налог, стоит понять, откуда берётся прибыль
Соберу юнит-экономику и покажу, где бизнес теряет деньги
База по НДФЛ и налог на прибыль считаются от цифр в отчётах. Если в них путаются выручка, себестоимость и возвраты, налоговая база тоже получается случайной.
Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов. На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.