Статья 205 Налогового кодекса: уплата акциза при ввозе товаров
Коротко
Статья 205 Налогового кодекса — это норма о порядке и сроках уплаты НДС при ввозе товаров в Россию с территории другого государства — члена Евразийского экономического союза. Сами сроки статья не устанавливает: их задаёт Договор о ЕАЭС от 29 мая 2014 года, а статья добавляет особенности — прежде всего правило об обеспечительном платеже по документу о предстоящей поставке товаров.
О чём эта статья
Статья 205 находится в главе 22 Налогового кодекса об акцизах. Она регулирует сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров, в том числе из стран ЕАЭС.
Ввоз из Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии — это не таможенная процедура с таможенной пошлиной на границе, а импорт внутри союза. Поэтому НДС здесь называют косвенным налогом, а отчётность по нему — декларацией по косвенным налогам при импорте товаров. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров из ЕАЭС статья 205 отсылает к Договору о ЕАЭС с учётом предусмотренных НК РФ особенностей. Для НДС действует статья 177 НК РФ.
Обеспечительный платёж по документу о предстоящей поставке
Для импортёра подакцизных товаров статья 205 предусматривает правило об обеспечительном платеже. При ввозе из ЕАЭС с оформлением предусмотренного законом документа о предстоящей поставке обязанность по уплате акциза считается исполненной в части уплаченного обеспечительного платежа при соблюдении условий статьи.
В счёт исполнения обязанности по акцизу учитывают уплаченную сумму обеспечительного платежа в пределах размера акциза, если она указана в документе о предстоящей поставке и заявлена в декларации по косвенным налогам. Обязанность считается исполненной или частично исполненной со дня подачи декларации, но не раньше срока уплаты акциза по Договору о ЕАЭС.
Если исчисленный по импортированным товарам акциз меньше суммы обеспечительного платежа, указанной в документе о предстоящей поставке, превышение учитывают по подпункту 3 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ.
Что проверить импортёру до подачи декларации
- Сверить срок уплаты акциза по Договору о ЕАЭС с учётом особенностей статьи 205 НК РФ.
- Проверить, оформлен ли документ о предстоящей поставке товаров по закону о национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров.
- Сверить сумму обеспечительного платежа в документе с исчисленным акцизом: в счёт исполнения обязанности по акцизу учитывают уплаченную сумму в пределах размера акциза.
- Заявить обеспечительный платёж в декларации по косвенным налогам при импорте — без этого строка не сработает.
- Посчитать дату: обязанность считается исполненной со дня подачи декларации, но не раньше срока уплаты по договору.
Чем ввоз из ЕАЭС отличается от обычного импорта
При ввозе из стран, не входящих в союз, НДС платят на таможне в составе таможенных платежей, и регулируют это таможенное законодательство и глава 21 НК. При ввозе из ЕАЭС таможенной границы для товара нет: декларацию по косвенным налогам подают в налоговую инспекцию, а срок уплаты берут из Договора о ЕАЭС.
Практический вывод для собственника: платёж и отчётность по такому импорту живут в налоговой, а не в таможенной плоскости, и просрочка по сроку из договора даёт те же последствия, что и любой другой недоплаченный налог.
Частые вопросы
Статья 205 устанавливает срок уплаты НДС при ввозе из ЕАЭС?
Срок уплаты НДС при ввозе из ЕАЭС регулируется Договором о ЕАЭС с учётом особенностей статьи 177 НК РФ. Статья 205 относится к акцизу при ввозе подакцизных товаров.
Когда обязанность по акцизу считается исполненной при обеспечительном платеже?
Со дня представления в налоговый орган декларации по косвенным налогам при импорте, но не ранее срока уплаты налога, установленного Договором о ЕАЭС. Исполнение засчитывается в части суммы обеспечительного платежа, которая не превышает размер налога и указана в документе о предстоящей поставке.
Что если налог оказался меньше обеспечительного платежа?
Если исчисленный акциз оказался меньше обеспечительного платежа, указанного в документе о предстоящей поставке, превышение учитывают по подпункту 3 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ.
Куда сдавать отчётность по такому ввозу?
В налоговый орган: декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию России с территории государства — члена ЕАЭС.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Импорт из ЕАЭС должен сходиться в цифрах
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале
Ввоз из союза добавляет к цене товара НДС, логистику и курс — и по одной позиции это ещё не видно, а по всему ассортименту видно сразу. Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала после всех расходов, включая налоги, и показываю точку безубыточности.
Это для собственников, которые растут и хотят заранее видеть, где рост увеличит убыток, а где принесёт деньги.