Статья 119 Налогового кодекса Российской Федерации: штраф за непредставление декларации

Статья стоит в главе 16 Налогового кодекса, среди составов налоговых правонарушений. Она наказывает не за неуплату налога, а за то, что декларацию или расчёт по страховым взносам не сдали в срок. Неуплату и неполную уплату разбирают отдельные статьи, поэтому по одному эпизоду возможны два разных решения.

Штраф привязан к сумме налога, которую нужно было заплатить по этой декларации. Если по декларации есть налог к уплате, штраф считают от суммы, не уплаченной в установленный срок: 5 % за каждый полный или неполный месяц, но не более 30 % этой суммы и не менее 1 000 ₽. Если по сданной с опозданием отчётности суммы к уплате нет, действует освобождение.

Формулировка пункта 1: непредставление декларации или расчёта по страховым взносам в установленный срок влечёт штраф в размере 5 % не уплаченной в срок суммы налога или взносов, подлежащей уплате по этой отчётности, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления. Верхний предел — 30 % указанной суммы, нижний — 1 000 ₽.

Считать месяцы начинают со дня, когда декларацию должны были сдать, а не со следующего. Поэтому просрочка даже на несколько дней даёт полный месяц, а штраф не может оказаться меньше тысячи рублей, пока действовала прежняя редакция.

Пункт 2 статьи 119 устанавливает отдельный штраф для управляющего товарища за несвоевременную сдачу расчёта финансового результата инвестиционного товарищества: 1 000 ₽ за каждый полный или неполный месяц. Умысла в нулевой отчётности или в опоздании по невнимательности нет, поэтому на практике спор идёт о пункте 1.

Закон № 201-ФЗ добавил порядок для случая, когда при камеральной проверке нашли только нарушение срока сдачи ненулевой декларации и других нарушений нет. Акт проверки не составляют, материалы рассматривают без участия налогоплательщика, решение выносят в течение пяти рабочих дней, а обжалование идёт по упрощённому порядку.

Исключение — если уточнённую декларацию или расчёт подали до вынесения решения. Тогда обычная процедура сохраняется. Смысл новеллы в том, чтобы не растягивать разбирательство из-за одного опоздания.

Освобождение по пункту 3 работает, только когда нулевая отчётность правдива. Если в декларации скрыты показатели и после проверки по ней выявлена сумма налога к уплате, основание для освобождения по пункту 3 может отсутствовать. Штраф по пункту 1 считают от суммы, не уплаченной в установленный срок: 5 % за каждый полный или неполный месяц, но не более 30 % и не менее 1 000 ₽.

Проверяют это на камеральной проверке: инспекция сверяет декларацию с данными из своих систем, от контрагентов и регистрирующих органов. Поэтому нулевая отчётность при реальных оборотах не защищает, а добавляет риск.