Ст. 122 НК РФ: ответственность за неуплату налогов
Коротко
Статья 122 Налогового кодекса устанавливает штраф за неуплату или неполную уплату налога, сбора или страховых взносов. Наказывают не за саму просрочку, а за то, что налог посчитали неверно: занизили базу, ошиблись в расчёте или совершили другие неправомерные действия. Если налог просто не перечислили в срок, но сумма исчислена верно, применяют пени, а не эту статью.
Когда применяют статью 122
Состав правонарушения по пункту 1 статьи 122: налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог, сбор или страховые взносы в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий (бездействия). Важно, что сумма налога занижена по итогам периода, а не просто перечислена позже срока.
Статья не применяется, если в деянии есть признаки правонарушений по статьям 129.3 и 129.5 НК РФ. Статья 129.3 касается неуплаты налога из-за несопоставимых условий контролируемых сделок, а статья 129.5 — неуплаты из-за невключения в базу доли прибыли контролируемой иностранной компании. В этих случаях ответственность наступает по специальным нормам.
Что считается занижением налоговой базы
- Не включили в базу часть выручки или иного дохода, облагаемого налогом.
- Завысили расходы, уменьшающие базу: учли затраты, которых не было или которые нельзя учесть при расчёте конкретного налога.
- Применили неверную ставку или неправильно посчитали налог арифметически.
- Не восстановили НДС, не начислили налог при реализации, если это требуется по закону.
- Другие неправомерные действия или бездействие, из-за которых налог в бюджет поступил в меньшей сумме.
Штраф 20 или 40 процентов
Пункт 1 статьи 122 устанавливает штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, сбора или страховых взносов. Это базовая санкция за неумышленное нарушение.
Пункт 3 статьи 122 повышает штраф до 40 процентов, если те же деяния совершены умышленно. Умысел означает, что лицо осознавало противоправный характер своих действий и предвидело их вредные последствия. На практике умысел устанавливают через формальный документооборот с сомнительными контрагентами, отсутствие реальных операций и другие признаки необоснованной налоговой выгоды.
Штраф начисляют на сумму неуплаченного налога, а не на всю сумму налога, подлежащую уплате. Если налог частично уплачен, санкция рассчитывается от разницы.
Когда штрафа по статье 122 нет
Пункт 4 статьи 122 освобождает от ответственности, если на дату срока уплаты налога и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности у налогоплательщика непрерывно было положительное сальдо единого налогового счёта в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае от ответственности освобождаются в части, соответствующей положительному сальдо.
Верховный Суд в пункте 20 постановления Пленума от 30.07.2013 № 57 разъяснил: если на дату окончания срока уплаты налога за налоговый период у налогоплательщика была переплата по тому же налогу в размере не меньше заниженной суммы, и на момент решения проверки эта переплата не зачтена в счёт других долгов, статья 122 не применяется. Если переплата меньше заниженной суммы — освобождают в соответствующей части.
Привлечение к ответственности не освобождает от обязанности уплатить налог и пени. Пени начисляются за каждый день просрочки.
Чем статья 122 отличается от соседних норм
| Статья 122 | Статья 119 | Статья 129.3 | Статья 129.5 | |
|---|---|---|---|---|
| Состав | Неуплата налога из-за занижения базы или неправильного исчисления | Непредставление декларации в срок | Неуплата налога из-за несопоставимых условий контролируемых сделок | Неуплата налога из-за невключения в базу доли прибыли контролируемой иностранной компании |
| Штраф | 20 % от неуплаченной суммы, 40 % при умысле | 5 % от неуплаченной суммы за каждый месяц, но не более 30 % и не менее 1 000 ₽ | Штраф по статье 129.3; размер зависит от состава нарушения и периода признания доходов или расходов | 20 % неуплаченного налога в отношении прибыли КИК, но не менее 100 000 ₽ |
| Когда не применяют | Если есть признаки статей 129.3 и 129.5 | Если декларация представлена в установленный срок | Когда отсутствует состав нарушения по статье 129.3 | — |
Частые вопросы
Штраф за неуплату налога на прибыль — это всегда 20 процентов?
Нет. Пункт 1 статьи 122 даёт 20 процентов от неуплаченной суммы, если нарушение неумышленное. При умысле пункт 3 повышает штраф до 40 процентов. Умысел должен доказать налоговый орган.
Если просто опоздали с уплатой, но налог посчитали верно, будет статья 122?
Нет. За просрочку перечисления начисляют пени по статье 75 НК РФ. Статья 122 требует, чтобы налог был занижен из-за ошибки в базе, ставке или других неправомерных действий.
Можно ли избежать штрафа, если переплата по тому же налогу была?
Да, при условиях пункта 4 статьи 122 и разъяснений Пленума ВС № 57: переплата должна быть на дату срока уплаты и не зачтена в счёт других долгов на момент решения. Если переплата меньше заниженной суммы, освобождают частично.
Штраф за занижение базы по УСН считается по статье 122?
Да, статья 122 применяется к любому налогу, включая налог при УСН, а также к сборам и страховым взносам. Размер штрафа — 20 или 40 процентов от неуплаченной суммы.
Что делать, если получили акт проверки со статьёй 122?
Подать возражения в течение месяца со дня получения акта (пункт 6 статьи 100 НК РФ). В возражениях можно указать на отсутствие события правонарушения, на переплату или на неумышленный характер деяния.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Штраф вырастает из цифр, а не из эмоций
Посчитаю, где бизнес теряет деньги и откуда берётся занижение базы
Штраф по статье 122 считают от неуплаченной суммы, а она появляется там, где в расчётах налоговой базы расходы и доходы учтены неверно. Я собираю юнит-экономику по товарам, услугам и каналам: видно, какая позиция на самом деле убыточна и какие цифры в отчётности расходятся с реальностью.
Это для собственников, которые хотят понимать, где налоговая база занижена случайно, а где бизнес просто не видит убыточных направлений. Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.