Ст. 310 НК РФ и соглашение об избежании двойного налогообложения

Коротко

Статья 310 НК РФ задаёт порядок, по которому российская организация или ИП, выплачивающие доход иностранной организации, сами считают, удерживают и перечисляют налог в бюджет. Соглашение об избежании двойного налогообложения — международный договор России с другой страной, и по статье 7 НК РФ его правила главнее внутренних, если выполнены условия договора.

Кто становится налоговым агентом

Налоговым агентом становится лицо, выплачивающее иностранной организации облагаемый у источника доход, например дивиденды, проценты или плату за использование прав. Вознаграждение за услуги проверяют отдельно по статье 309 НК РФ, а порядок удержания задаёт статья 310.

Обязанность возникает в момент выплаты. Если деньги не перечислены, но доход закрыт другим способом — зачётом, капитализацией, новацией, прощением долга, — агент всё равно обязан удержать налог: абзац 8 пункта 1 статьи 310 НК РФ прямо называет выплату в неденежной форме.

Своей ставки статья 310 не вводит. Она отсылает к статье 284 НК РФ: базовая ставка налога на прибыль с доходов иностранной организации — 25 %, если соглашение не даёт пониженную ставку или освобождение.

Что нужно, чтобы применить соглашение

Подтвердить, что получатель — налоговый резидент страны, с которой у России действует соглашение. Обычно это справка компетентного органа этой страны о резидентстве.
Проверить, что именно этот вид дохода соглашение облагает по пониженной ставке или освобождает. Понижение по одному виду дохода не переносится на другой.
Убедиться, что получатель — фактический обладатель дохода, а не техническое звено в цепочке. Право на льготу определяют по резидентству того, кто реально получает выгоду.
Хранить подтверждение и расчёт налога: при проверке агент доказывает, почему не удержал налог по базовой ставке или удержал меньше.

Филиал иностранного банка — отдельный случай

Для выплат российских банков по операциям с иностранными банками подпункт 4 пункта 2 и пункт 3 статьи 310 НК РФ разрешают не требовать подтверждения местонахождения, если оно видно из общедоступных информационных справочников. ФНС не раз объясняла: это правило относится к самому банку, то есть к головному офису, и автоматически на филиалы не распространяется.

По филиалу нужен документ компетентного органа страны, где филиал расположен, о его налоговом резидентстве. Если орган резидентство филиала подтвердил, применяют соглашение со страной филиала. Если не подтвердил, российский банк вправе применить соглашение со страной постоянного местонахождения головного офиса, подтверждённое справочником.

Соглашения и приостановление их действия

Россия приостановила действие соглашений с рядом стран. По приостановленным соглашениям пониженные ставки сохраняются только по процентным доходам, которые иностранные организации, осуществляющие банковскую деятельность, получают по договорам, заключённым до 8 августа 2023 года. Для остальных выплат в пользу резидентов этих стран работает базовая ставка.

Когда соглашение действует, порядок такой: агент считает налог по ставке соглашения, удерживает его из выплаты и перечисляет в бюджет. Если соглашение освобождает доход от налога в России, удерживать нечего, но подтверждение резидентства всё равно нужно.

Частые вопросы

Мы не перечислили деньги, а закрыли долг зачётом. Налог удерживать?

Да. Абзац 8 пункта 1 статьи 310 НК РФ приравнивает к выплате любую неденежную форму дохода: капитализацию процентов, новацию процентов в новое заёмное обязательство, переуступку задолженности, прощение долга. Налог считают с суммы такого дохода и перечисляют в бюджет.

Достаточно ли выписки из торгового реестра вместо справки о резидентстве?

Для головного офиса иностранного банка сведения общедоступного справочника статью 310 НК РФ принимает. Для остальных случаев подтверждает резидентство компетентный орган страны получателя; по филиалу иностранного банка ФНС требует документ именно о резидентстве филиала.

Можно ли применить соглашение по одному доходу, а по другому — нет?

Да. Соглашение смотрят по каждому виду дохода отдельно: по процентам одна ставка, по дивидендам другая, по роялти третья. Освобождение по одному виду не даёт права не удерживать налог с другого.

Что будет, если подтверждение не собрано?

Агент удерживает налог по базовой ставке статьи 284 НК РФ. Неудержанный или недоплаченный налог взыскивают с агента, поэтому подтверждение собирают до выплаты, а не после.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налог у источника виден в модели, а не в отчёте

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, клиенте и канале

Выплаты за рубеж, удержания и курсовые разницы меняют картину: выручка есть, а на счёте денег нет. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов, включая налоги, и показываю точку безубыточности и финансовую модель роста.

Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток: по расчёту видно, какие позиции кормят бизнес, а какие тянут вниз.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»