Ст. 309 НК РФ и соглашение об избежании двойного налогообложения

Коротко

Статья 309 Налогового кодекса перечисляет доходы иностранной организации, которые получены от источников в России и облагаются налогом на прибыль у источника выплаты. Соглашение об избежании двойного налогообложения ограничивает это право России: по конкретному виду дохода оно даёт пониженную ставку или освобождение, и тогда российский плательщик удерживает налог по правилам договора, а не Кодекса.

Что облагается налогом у источника

Иностранная организация, которая получает доход от источников в России и не работает здесь через постоянное представительство, платит налог на прибыль через налогового агента — российскую организацию или предпринимателя, выплачивающих деньги. Перечень таких доходов задаёт пункт 1 статьи 309: дивиденды, проценты, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, от реализации и аренды имущества и другие виды, перечисленные в этой норме.

Обязанность удержать налог возникает при каждой выплате. Налоговый агент перечисляет удержанную сумму не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором доход выплачен или получен иностранной организацией иным способом.

Если доход относится к деятельности иностранной организации через постоянное представительство в России, организация учитывает его самостоятельно. Чтобы агент не удерживал налог у источника, получатель уведомляет его о связи дохода с представительством и представляет документы, предусмотренные статьёй 310 НК РФ.

Что меняет соглашение об избежании двойного налогообложения

Соглашение — международный договор, и при расхождении с внутренним законом действуют его правила. Практический смысл для плательщика один: по конкретному доходу договор либо освобождает выплату от налога в России, либо снижает ставку по сравнению со ставкой Кодекса.

Договор работает только в сторону улучшения. Если Налоговый кодекс не облагает какой-то доход, соглашение не создаёт нового налога и не даёт инспекции дополнительного основания его начислить.

С 1 января 2021 года соглашения применяются с учётом Многосторонней конвенции о противодействии размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения от 24 ноября 2016 года. Конвенция меняет предисловие к договору и правила о льготах, поэтому смотреть нужно не только текст самого соглашения, но и оговорки России и партнёра к конвенции.

Какие документы собрать до выплаты

Подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым у России есть действующий международный договор. Документ заверяет компетентный орган этой страны, а если он на иностранном языке — прикладывают перевод на русский.
Подтверждение фактического права иностранной организации на получение дохода: договор должен давать ей не только формальный статус получателя, но и право распоряжаться доходом.
Комплект передают налоговому агенту до даты выплаты. Без документов агент не вправе применить положения договора и удерживает налог по ставкам Кодекса.

Приостановка соглашений с недружественными странами

С 8 августа 2023 года Указ Президента от 08.08.2023 № 585 приостановил действие отдельных положений соглашений об избежании двойного налогообложения с государствами, которые совершают недружественные действия в отношении России, её граждан и юридических лиц.

Для дохода нужно проверить конкретное соглашение и его положение: если действие нужной статьи приостановлено с 8 августа 2023 года, агент применяет положения Кодекса с учётом предусмотренных законом исключений. По действующим положениям соглашения применяются его правила.

Пример из разъяснений ФНС: дивиденды резиденту страны, отдельные положения соглашения с которой приостановлены, после 8 августа 2023 года облагаются по ставке 15 % по подпункту 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса.

Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ сохранил для части доходов возможность не удерживать налог или удерживать его по пониженной ставке. Это касается процентов в пользу экспортно-кредитных агентств и банков, доходов от международных перевозок, от реализации и аренды морских судов, от использования результатов интеллектуальной деятельности, от лизинга воздушных судов. Условия: договор заключён и действовал до 8 августа 2023 года, доход выплачен с 8 августа 2023 года до 31 декабря 2025 года, иностранная организация подтвердила фактическое право на доход по статье 312 Налогового кодекса, а компания и агент не являются взаимозависимыми лицами.

Кодекс или соглашение: что применяет агент

	Действует соглашение	Соглашение приостановлено
Какая норма задаёт ставку	Правила международного договора, если они лучше для получателя	Положения Налогового кодекса
Документы	Подтверждение местонахождения и фактического права на доход до выплаты	Для общего правила не нужны; для исключений по 539-ФЗ подтверждение фактического права по статье 312 НК обязательно
Дивиденды	Ставка по статье «Дивиденды» договора	15 % по подпункту 3 пункта 3 статьи 284 НК
Выплаты до 08.08.2023	Применяются и после этой даты	Приостановка на них не распространяется
Кто отвечает за удержание	Российский налоговый агент	Российский налоговый агент

Частые вопросы

Кто платит налог, если у иностранной компании нет представительства в России?

Российская организация или предприниматель, которые выплачивают доход. Они выступают налоговыми агентами: исчисляют налог с выплаты, удерживают его и перечисляют в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

Можно ли применить ставку соглашения, если документы принесли после выплаты?

Положения договора агент применяет, когда комплект документов получен до даты выплаты дохода. Без него агент удерживает налог по ставкам Кодекса.

Достаточно ли справки о регистрации иностранной компании?

Нет. Нужны два подтверждения: постоянного местонахождения в государстве договора, заверенное компетентным органом этой страны, и фактического права на получение конкретного дохода.

Распространяется ли приостановка на выплаты, сделанные до 8 августа 2023 года?

Нет. Приостановка касается выплат с даты официального опубликования Указа № 585, то есть с 8 августа 2023 года. К более ранним выплатам применяется ставка соглашения при соблюдении условий Кодекса.

Может ли соглашение увеличить налог по сравнению с Кодексом?

Нет. Договор только ограничивает налогообложение в России. Если Кодекс доход не облагает, соглашение не даёт оснований его облагать.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налог у источника считают по цифрам, а не по памяти

Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом направлении

Выплаты за рубеж, роялти, проценты и дивиденды меняют картину денег сильнее, чем кажется в отчёте о прибыли. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы видите, какое направление приносит прибыль, а какое съедает её, где точка безубыточности и что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят заранее знать, не увеличит ли рост убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»