Ст. 391 Налогового кодекса РФ: порядок определения налоговой базы

Коротко

Статья 391 Налогового кодекса устанавливает, с чего считают земельный налог: база — кадастровая стоимость участка, внесённая в ЕГРН и действующая на 1 января года, за который платят налог. Для части участка берут долю кадастровой стоимости, пропорциональную этой части. Отдельные категории граждан уменьшают базу на стоимость 600 квадратных метров.

Что такое налоговая база по земельному налогу

Налоговая база — стоимостная величина, к которой применяют ставку. По земельному налогу это кадастровая стоимость участка, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если участок образован в течение года, базу определяют по правилам статьи 391 с учётом даты внесения сведений в ЕГРН.

Когда участок принадлежит нескольким лицам на праве общей долевой собственности, базу каждый считает со своей доли. Если участок находится в общей совместной собственности, налоговую базу для каждого собственника определяют в равной доле. Для части участка база — доля кадастровой стоимости всего участка, пропорциональная этой части.

Как ст. 391 НК РФ определяет налоговую базу: пошагово

Возьмите кадастровую стоимость участка из ЕГРН на 1 января года, за который платите налог. Для отдельных территорий статья 391 предусматривает специальные правила определения базы.
Проверьте, не изменилась ли кадастровая стоимость в течение года. По общему правилу изменение стоимости в течение налогового периода не учитывают при расчёте базы этого и предыдущих периодов (п. 1.1 ст. 391 НК).
Если кадастровую стоимость пересмотрели по решению комиссии или суда в связи с установлением рыночной стоимости, новые сведения применяют с даты начала применения изменяемой стоимости для целей налогообложения.
Для части участка, занятого жилищным фондом или объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ, базу считают с учётом уведомления, которое налогоплательщик подаёт в налоговый орган. Налоговый орган рассматривает уведомление в течение 30 дней, при запросе сведений срок могут продлить ещё на 30 дней.
Примените льготу, если она положена: база уменьшается на кадастровую стоимость 600 квадратных метров площади участка (п. 5 ст. 391 НК).

Кто может уменьшить базу на 600 квадратных метров

Пункт 5 статьи 391 перечисляет категории: Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы; инвалиды I и II групп; инвалиды с детства и дети-инвалиды; ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, ветераны и инвалиды боевых действий. С 28 ноября 2025 года в перечень добавлена ещё одна категория — подпункт 4.1 пункта 5. Уменьшение даётся по одному участку на выбор налогоплательщика.

Для физических лиц, в том числе предпринимателей, базу определяет налоговый орган по сведениям органов кадастрового учёта и регистрации прав. Организация определяет базу самостоятельно по данным ЕГРН.

Когда применяют старую кадастровую стоимость

Ситуация	Какую стоимость берут	Основание
Стоимость на 1 января выросла по сравнению с прошлым годом	Старую стоимость, если рост не связан с изменением характеристик участка	абз. 8 п. 1 ст. 391 НК (для 2023 года)
Кадастровую стоимость пересмотрели из-за изменения характеристик участка	Новую стоимость	абз. 8 п. 1 ст. 391 НК
Кадастровую стоимость установили в размере рыночной по решению комиссии или суда	Рыночную стоимость с даты начала применения изменяемой стоимости	п. 1.1 ст. 391 НК
Стоимость изменилась в течение года по другим причинам	Стоимость на 1 января, изменение не учитывают	п. 1.1 ст. 391 НК

Частые вопросы

Нужно ли организации самой определять кадастровую стоимость для земельного налога?

Да. Налоговые органы определяют базу для физических лиц. Организация определяет базу самостоятельно по сведениям ЕГРН. Для физических лиц, включая предпринимателей, базу определяет налоговый орган.

Что делать, если кадастровая стоимость участка завышена?

Оспорить её можно в комиссии при Росреестре или в суде. Если комиссия или суд установят рыночную стоимость, для налога её применяют с даты начала применения изменяемой кадастровой стоимости, а не с момента решения.

Распространяется ли уменьшение на 600 квадратных метров на предпринимателей?

Да. Предприниматель из категории, указанной в пункте 5 статьи 391, вправе получить вычет по одному участку, в том числе используемому в бизнесе.

Как считают базу, если участок в общей долевой собственности?

Каждый собственник определяет базу со своей доли кадастровой стоимости. Налог каждый платит пропорционально доле.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Земельный налог — часть общей картины

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом участке и товаре

Земельный налог — одна из постоянных статей расходов, которая влияет на прибыль. Я собираю юнит-экономику: сколько приносит каждый товар, клиент или направление после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов, включая имущественные.

Вы увидите точку безубыточности и финансовую модель, по которой понятно, что будет с деньгами при росте или сокращении. Это для собственников, которые хотят расти и не получить убыток вместе с выручкой.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»