Ст. 346.15 НК РФ: перечень доходов при УСН «доходы»

Коротко

Статья 346.15 НК РФ задаёт, какие доходы попадают в налоговую базу при упрощённой системе. При объекте «доходы» учитываются доходы от реализации по статье 249 и внереализационные доходы по статье 250 НК РФ, определённые по правилам пунктов 1 и 2 статьи 248. Перечень доходов, которые в базу не входят, закрыт и назван в пункте 1.1 статьи 346.15.

Какие доходы учитываются при УСН «доходы»

Пункт 1 статьи 346.15 отправляет к статье 248 НК РФ: доходы определяются как доходы от реализации и внереализационные доходы. Доходы от реализации — это выручка от продажи товаров, работ, услуг и имущественных прав собственного производства и ранее приобретённых, все поступления за реализацию в денежной или натуральной форме (статья 249). Внереализационные доходы перечислены в статье 250, и их перечень открыт: аренда, проценты по займам и вкладам, безвозмездно полученное имущество и другие поступления, не связанные с реализацией.

При объекте «доходы» расходы не уменьшают налоговую базу. Поэтому важно отделить поступления, которые вообще не являются доходом, от тех, что включаются в базу. Суммы из статьи 251 НК РФ в доходах не учитываются. Прежде чем включать поступление в базу, проверьте также исключения, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 346.15.

Что не включается в доходы при УСН

Доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ: имущество и деньги, полученные в виде залога, задатка, вклада в уставный капитал, средства целевого финансирования и другие поступления из закрытого перечня.
Доходы организации, облагаемые налогом на прибыль по ставкам пунктов 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ: дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам.
Доходы индивидуального предпринимателя в виде дивидендов, а также доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам пунктов 2 и 5 статьи 224 НК РФ.
Оплата коммунальных услуг, полученная товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями и жилищными кооперативами от собственников, при наличии договоров с ресурсоснабжающими организациями.
Суммы возмещения при изъятии земельных участков для государственных и муниципальных нужд.

Кассовый метод и дата дохода

При УСН доходы признаются кассовым методом: датой получения дохода считается день оплаты (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ). Оплатой признаётся поступление денег на счёт или в кассу, получение иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашение задолженности другим способом. Авансы от покупателей включаются в доходы того периода, когда они получены.

Для отдельных поступлений статья 346.17 устанавливает особый порядок. Вексель, полученный в оплату товаров, работ, услуг или имущественных прав, даёт доход в день его оплаты векселедателем или иным обязанным лицом либо в день передачи векселя по индоссаменту третьему лицу.

Доходы при УСН «доходы минус расходы»

При объекте «доходы минус расходы» перечень доходов тот же: статья 346.15 не делает различий между объектами. Отличается только налоговая база: из доходов вычитаются расходы, названные в статье 346.16 НК РФ. Порядок определения доходов для обоих объектов одинаков — пункты 1 и 2 статьи 248 с изъятиями из пункта 1.1 статьи 346.15.

П 1 ст 346 15 НК РФ: отнесение на расходы налога при УСН

Пункт 1 статьи 346.15 НК РФ сам по себе не разрешает относить на расходы суммы налога при УСН. Он определяет только доходы. Возможность учесть расходы появляется при объекте «доходы минус расходы»: перечень расходов дан в статье 346.16 НК РФ, и единый налог в этом перечне не назван. При объекте «доходы» расходы не вычитают из базы, но налог можно уменьшить на предусмотренные законом суммы. Для организаций и ИП с выплатами физическим лицам обычно действует ограничение в 50%; ИП без таких выплат уменьшает налог на взносы за себя без этого ограничения.

НДС, предъявленный покупателю, в доходах по УСН не учитывается: выручка берётся без налога (пункт 1 статьи 248 и пункт 1 статьи 346.15 НК РФ). Уплаченный в бюджет НДС в расходах при УСН не учитывается.

НДС в доходах при УСН

С 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС; при соблюдении установленных условий они освобождаются от его исчисления и уплаты. В доходы по УСН включается выручка без НДС: суммы налога, предъявленные покупателю, в базу не попадают (пункт 1 статьи 248 и пункт 1 статьи 346.15 НК РФ). Если отгрузка прошла в периоде, когда продавец уже платит НДС, а аванс получен раньше, когда он был освобождён, статья 346.15 разрешает уменьшить доход периода отгрузки на сумму НДС, не полученную от покупателя дополнительно к стоимости товаров.

Частые вопросы

Включается ли в доходы при УСН возврат аванса покупателю?

Возврат аванса не назван в статье 346.15 как доход. Если аванс был включён в доходы при получении, после возврата налогоплательщик корректирует доходы того периода, когда вернул деньги. Основание — кассовый метод: доход признаётся по факту оплаты, а возврат означает, что оплаты не было.

Нужно ли учитывать в доходах деньги, полученные в заём?

Заёмные средства не являются доходом: они подлежат возврату. В статье 251 НК РФ названы средства и имущество, полученные по договору займа, — они не учитываются при определении базы. Проценты, полученные по выданному займу, наоборот, внереализационный доход по статье 250.

Попадает ли в доходы безвозмездная помощь от учредителя?

Зависит от условий. Если помощь получена от учредителя, владеющего более половиной уставного капитала, и не передана третьим лицам, она может не учитываться по статье 251 НК РФ. В остальных случаях безвозмездно полученное имущество или деньги — внереализационный доход по статье 250.

Можно ли уменьшить доходы на расходы при объекте «доходы»?

Нет. При объекте «доходы» налоговая база — это доходы, расходы не вычитаются. Налог можно уменьшить на предусмотренные законом суммы. Для организаций и ИП с выплатами физическим лицам обычно действует ограничение в 50%; ИП без таких выплат уменьшает налог на взносы за себя без этого ограничения. При объекте «доходы минус расходы» расходы учитываются по статье 346.16 НК РФ.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Доходы есть, а денег на счёте нет

Разберу, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте

При УСН «доходы» налог считается со всей выручки, даже если часть её ушла на закупку товара или рекламу. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги и канала: сколько остаётся после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов. Видно, какие позиции приносят убыток, а общая выручка его прячет.

Строю точку безубыточности и финансовую модель, по которой понятно, что будет с деньгами при росте. Это для собственников, которым нужен не отчёт ради отчёта, а решение, что оставить, а что убрать.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»