Ст. 266 НК РФ: списание дебиторской задолженности

Коротко

Статья 266 Налогового кодекса задает правила для долгов покупателей в налоговом учете: что считать сомнительным долгом, как на него создать резерв и когда задолженность становится безнадежной. Безнадежный долг списывают во внереализационные расходы — сразу или за счет резерва, если он создан. Перечень оснований в пункте 2 статьи 266 закрытый: истечение срока исковой давности, ликвидация должника, акт госоргана, невозможность исполнения, окончание исполнительного производства из-за отсутствия имущества.

Сомнительный и безнадежный долг: в чем разница

Сомнительным долгом в целях исчисления налога на прибыль признается задолженность перед вами, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Пока есть шанс получить деньги, долг остается сомнительным — под него можно создать резерв.

Безнадежный долг — тот, который взыскать уже невозможно. Пункт 2 статьи 266 НК РФ перечисляет такие ситуации: истек срок исковой давности, обязательство прекращено из-за невозможности исполнения, на основании акта госоргана или из-за ликвидации организации-должника, судебный пристав окончил исполнительное производство и вернул исполнительный лист потому, что не нашел ни должника, ни его имущества. Долг гражданина, признанного банкротом, тоже становится безнадежным после завершения реализации его имущества.

Перечень закрытый: если основание не подходит, списать долг в расходы не получится, даже когда суд отказал во взыскании. В таком случае списать задолженность за счет резерва или отнести ее на расходы можно только после появления основания для признания долга безнадежным по пункту 2 статьи 266.

Когда долг признается безнадежным по п. 2 ст. 266 НК РФ

Истек срок исковой давности — три года с момента, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 196 ГК РФ). Если должник подписал акт сверки или частично заплатил, срок начинается заново.
Обязательство прекращено из-за невозможности исполнения по гражданскому законодательству.
Обязательство прекращено на основании акта государственного органа.
Организация-должник ликвидирована — в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности.
Судебный пристав окончил исполнительное производство и вернул исполнительный документ: не удалось установить местонахождение должника или его имущества либо у должника нет имущества, на которое можно обратить взыскание.
Гражданин признан банкротом, и суд завершил реализацию его имущества — долг освобожден.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Резерв — право, а не обязанность. Если вы создаете резерв, признанные безнадежными долги списывают за его счет, а недостающую часть относят на внереализационные расходы (п. 5 ст. 266 НК РФ). Если резерв не создавали, безнадежный долг сразу уменьшает прибыль.

Размер резерва считают по срокам просрочки: до 45 дней — не включают, от 45 до 90 дней — 50 % суммы долга, свыше 90 дней — 100 %. В резерв не попадает задолженность, обеспеченная залогом, поручительством или гарантией. По итогам года резерв ограничен 10 % выручки за год. По итогам отчетного периода предел — большая из двух величин: 10 % выручки за предыдущий год или 10 % выручки за текущий отчетный период.

Резерв создают по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последнее число отчетного или налогового периода. В бухгалтерском учете резерв обязателен, в налоговом — добровольный: можно не формировать его для налога на прибыль, даже если в бухгалтерии он есть.

Дата списания и налоговый период

Безнадежный долг включают во внереализационные расходы в том периоде, когда наступило основание из пункта 2 статьи 266. Если долг ждет истечения срока исковой давности, расход признают в день, когда три года истекли. Если должник ликвидирован — на дату записи в ЕГРЮЛ. Если пристав вернул исполнительный лист — на дату постановления об окончании производства.

Если срок исковой давности истек, но до этого суд вынес решение о взыскании долга, списать задолженность можно после того, как пристав вернет исполнительный лист, или по истечении срока давности — в зависимости от того, что наступило раньше. Пропустить дату нельзя: перенос расхода на более поздний период налоговая может не принять.

Частые вопросы

Можно ли списать долг, если суд отказался его взыскивать?

Сам по себе отказ суда не делает долг безнадежным: перечень оснований в пункте 2 статьи 266 НК РФ закрытый, а судебное решение не является актом государственного органа о невозможности исполнения. Такую задолженность можно списать за счет резерва, а недостающую часть отнести на внереализационные расходы после появления основания для признания долга безнадежным, например ликвидации должника.

Нужно ли создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете?

Нет, это право организации. Если резерв не создается, безнадежный долг сразу списывают во внереализационные расходы. Если создается — сначала за счет резерва, а недостающую часть — напрямую в расходы.

Можно ли списать долг, если контрагент исключен из ЕГРЮЛ как недействующий?

Да. Исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет те же последствия, что и ликвидация (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ). Долг признают безнадежным на дату записи об исключении. Это касается и случаев, когда компанию исключили из-за отсутствия средств на ликвидацию или из-за недостоверности сведений в реестре.

Что делать, если исполнительное производство окончено только по части долга?

Безнадежным по этому основанию признают только ту сумму, которая была указана в исполнительном документе. Остальные суммы, по которым взыскание не велось, можно списать по другим основаниям пункта 2 статьи 266, например при ликвидации должника.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Долги покупателей не должны съедать прибыль

Соберу ИИ-агента, который следит за сроками оплаты и готовит документы

Пока долг висит, легко пропустить дату, когда его пора списать. Я собираю ИИ-агента, который отслеживает сроки оплаты по вашим счетам, напоминает о просрочке и готовит проект акта сверки или претензии.

Агент подключается к вашей CRM и 1С и работает по вашим правилам. Это для компаний, где десятки отгрузок в месяц и бухгалтер физически не успевает проверять каждый срок.

Читать об услуге «ИИ-агенты под задачу компании»