Ст. 422 НК РФ ч. 2: суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Коротко

Статья 422 Налогового кодекса перечисляет выплаты, которые не облагаются страховыми взносами. Для других выплат сначала проверяют, входят ли они в объект обложения по статье 420 НК РФ. Суммы, освобождённые по статье 422, отражают в строке 040 подраздела 1 раздела 1 расчёта.

Что значит «суммы, не подлежащие обложению»

Страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения, которые работодатель начисляет в пользу физических лиц по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера. Статья 422 НК РФ выводит из этой базы отдельные выплаты — полностью или в пределах лимита.

Название выплаты само по себе не определяет, начислять ли взносы. Сначала проверьте, входит ли она в объект обложения по статье 420 НК РФ, затем — есть ли для неё освобождение по статье 422. Поэтому бухгалтеру важно не просто найти похожее название, а сверить основание и документы.

Какие выплаты не облагаются страховыми взносами

Государственные пособия, в том числе пособие по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Все виды установленных законодательством компенсационных выплат в пределах норм: возмещение вреда здоровью, оплата жилья и коммунальных услуг, питания, топлива, проезда, повышение квалификации (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Единовременная материальная помощь при стихийном бедствии или чрезвычайном обстоятельстве, террористическом акте, смерти члена семьи работника, а также при рождении или усыновлении ребёнка либо установлении опеки — в пределах 1 млн ₽ на каждого ребёнка в течение первого года.
Доходы членов семейных общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока от традиционного промысла, кроме оплаты труда (пп. 4 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Страховые платежи по обязательному страхованию работников, взносы по договорам добровольного личного страхования на срок не менее года, взносы на негосударственное пенсионное обеспечение (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Взносы работодателя на накопительную пенсию по Федеральному закону от 30.04.2008 № 56-ФЗ — в размере уплаченных, но не более 12 000 ₽ в год на человека (пп. 6 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Стоимость проезда и перелёта работника и неработающих членов его семьи к месту отпуска и обратно, если отпуск проводится за пределами России, — в части, рассчитанной от места отправления до пункта пропуска через границу (пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Суммы, выплачиваемые избирательными комиссиями и из средств избирательных фондов за работы, связанные с выборами и референдумами (пп. 8 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Компенсация дистанционным работникам за использование личного оборудования — по коллективному договору, локальному акту или трудовому договору, но не более 35 ₽ за каждый день дистанционной работы либо в сумме документально подтверждённых расходов (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Возмещение расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Возмещение фактически произведённых и документально подтверждённых расходов физического лица, связанных с работами или услугами по договору ГПХ, а также оплата таких расходов заказчиком не облагаются взносами по подпункту 16 пункта 1 статьи 422 НК РФ.

Командировочные расходы: что не облагается

Пункт 2 статьи 422 НК РФ отдельно называет расходы на командировки. Не облагаются взносами суточные в пределах 700 ₽ за каждый день поездки по России и 2 500 ₽ за день заграничной командировки; сверх этих сумм взносы начисляются.

Не облагаются документально подтверждённые целевые расходы: проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, провоз багажа, наём жилья, оплата услуг связи, взносы за выдачу и регистрацию служебного заграничного паспорта, за визы, расходы на обмен наличной валюты в банке.

Если работник не подтвердил командировочные расходы документами, условие для освобождения от взносов не выполняется. Суточные — исключение: их подтверждать не нужно, они освобождаются в пределах указанных сумм.

Как показать необлагаемые суммы в расчёте по страховым взносам

В расчёте по страховым взносам необлагаемые выплаты отражают отдельно от базы. По строке 040 подраздела 1 раздела 1 указывают суммы, не подлежащие обложению в соответствии со статьёй 422 НК РФ.

Вознаграждения физическим лицам по договорам ГПХ на выполнение работ и оказание услуг учитывают при расчёте взносов по общим правилам. Выплаты показывают по строке 030 подраздела 1 раздела 1; суммы, освобождённые по статье 422, — по строке 040.

Форма и порядок заполнения расчёта утверждены приказом ФНС. Сверяйте строки с действующей редакцией приказа: нумерация и состав приложений могут меняться.

Что облагается, а что нет: частые случаи

Выплата	Облагается ли взносами	Основание
Суточные в командировке по России	Не облагаются в пределах 700 ₽ за день, сверх — облагаются	п. 2 ст. 422 НК РФ
Суточные в заграничной командировке	Не облагаются в пределах 2 500 ₽ за день, сверх — облагаются	п. 2 ст. 422 НК РФ
Материальная помощь при рождении ребёнка	Не облагается в пределах 1 млн ₽ на каждого ребёнка в течение первого года	пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ
Материальная помощь при смерти члена семьи	Не облагается	пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ
Компенсация дистанционному работнику за оборудование	Не облагается в пределах 35 ₽ за день либо по документам	пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ
Оплата медосмотра работника	Оплата обязательного медосмотра работодателем страховыми взносами не облагается	письмо Минфина (по материалам ФНС)
Оплата проживания в командировке без документов	Облагается: нет подтверждения расходов	п. 2 ст. 422 НК РФ

Документы и ошибки

Освобождение от взносов держится на документах: приказ о командировке, авансовый отчёт с чеками, свидетельство о рождении, свидетельство о смерти, договор добровольного страхования, локальный акт о дистанционной работе. Без подтверждения выплата теряет основание для освобождения.

Частая ошибка — считать любую компенсацию необлагаемой. Статья 422 освобождает только те компенсации, которые установлены законом и подтверждены документами; произвольная выплата под это правило не подпадает.

Вторая ошибка — не показывать необлагаемые суммы в расчёте. Суммы, освобождённые по статье 422, отражают по строке 040 подраздела 1 раздела 1.

Частые вопросы

Любая материальная помощь не облагается взносами?

Нет. Единовременная помощь при рождении, усыновлении или установлении опеки не облагается в пределах 1 млн ₽ на каждого ребёнка при выплате в течение первого года. Для других видов помощи действуют отдельные основания; в частности, обычная материальная помощь работнику не облагается в пределах 4 000 ₽ за расчётный период.

Облагаются ли взносами суточные сверх лимита?

Да. Не облагаются только 700 ₽ за день поездки по России и 2 500 ₽ за день заграничной командировки. С превышения взносы начисляются.

Нужно ли подтверждать командировочные расходы, чтобы не платить взносы?

Да, кроме суточных. Проезд, жильё, услуги связи и другие целевые расходы освобождаются от взносов, только если работник подтвердил их документами.

Облагается ли оплата медосмотра?

Нет. Оплата работодателем обязательного медосмотра и возмещение работнику расходов на его прохождение не влекут начисления страховых взносов.

Как показать необлагаемые суммы в расчёте по страховым взносам?

Суммы, не подлежащие обложению по статье 422 НК РФ, показывают по строке 040 подраздела 1 раздела 1. Вознаграждения по договорам ГПХ на работы и услуги учитывают при расчёте взносов по общим правилам.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Когда выплат много и каждая может стать спором с налоговой

Посчитаю, сколько стоит каждый сотрудник и где вы переплачиваете

Разберу, какие выплаты в вашей компании облагаются взносами, а какие нет, и покажу, где из-за неверной квалификации выплат бюджет теряет деньги.

Соберу юнит-экономику по людям и подразделениям: сколько на самом деле стоит сотрудник с учётом взносов и как это влияет на маржу.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»