Списание просроченного товара при УСН доходы расходы

Коротко

Списание просроченного товара при УСН «доходы минус расходы» — это вывод испорченной продукции из учёта с оформлением акта и решение, уменьшает ли её стоимость налоговую базу. С 01.01.2026 перечень расходов статьи 346.16 Налогового кодекса открыт: подпункт 45 пункта 1 разрешает учитывать иные расходы по правилам главы 25 Налогового кодекса. Но стоимость испорченного товара и расходы на его утилизацию к расходам главы 25 не отнесены, поэтому списание налог не снижает: расход на товар уже учтён по мере оплаты и реализации, а испорченная партия реализации не даёт.

Что происходит с налогом при списании

На УСН «доходы минус расходы» стоимость товаров для перепродажи учитывают в расходах после оплаты поставщику и по мере реализации (подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса). Пока товар лежит на складе, он расходов не создаёт. Когда срок годности истёк и товар списан без продажи, реализации нет, значит и расхода по этой партии нет.

Если товар был оплачен и частично продан, расход по проданной части уже стоял в книге учёта. Списание остатка книгу учёта не меняет: убрать ранее принятый расход нельзя, но и добавить новый не из чего. Стоимость испорченного товара в базе УСН не отражается ни в момент порчи, ни в момент утилизации.

С 01.01.2026 перечень расходов статьи 346.16 Налогового кодекса открыт: подпункт 45 пункта 1 разрешает учитывать иные расходы по правилам главы 25 Налогового кодекса. Условия признания расходов при этом сохраняются: нужны документальное подтверждение, экономическая обоснованность и связь с деятельностью, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252). Глава 25 допускает учёт экономически обоснованных и документально подтверждённых расходов на изъятие и утилизацию просроченной продукции. При УСН дополнительно учитывают правила признания расходов статьи 346.17.

Какие документы оформить при списании

Акт о списании товара: наименование, количество, цена, сумма, причина — истёк срок годности, бой, порча, и дата. Комиссию назначают приказом руководителя.
Инвентаризационная опись или акт инвентаризации по испорченной партии: так фиксируют, сколько товара было и сколько осталось после списания.
Документ о причине списания: истёкший срок годности виден на маркировке, бой и порчу подтверждают служебной запиской или актом осмотра.
Договор и акт с лицензированной организацией, если испорченный товар вывозят на утилизацию или захоронение.
Запись о выбытии в складском учёте и в книге учёта доходов и расходов — только если операция создаёт доход или расход.

Чем списание отличается от недостачи

Недостача — это не порча, а отсутствие товара, за которое отвечает материально ответственное лицо. При недостаче работодатель устанавливает её причины и размер ущерба. Если ущерб возмещает виновный работник, полученное возмещение учитывают в доходах на УСН. Списанный по сроку годности товар никто не возмещает, поэтому и дохода не возникает.

Если товар испорчен по вине работника и он добровольно возмещает стоимость, у компании появляется внереализационный доход по статье 250 Налогового кодекса. Удержание из зарплаты и добровольное возмещение отражают в книге учёта в день поступления денег или удержания.

При хищении, пожаре и других чрезвычайных ситуациях порядок другой: нужны документы полиции, пожарной охраны или иного органа. С 2026 года на УСН можно учитывать иные расходы по правилам главы 25. Например, она предусматривает убытки от хищений, виновники которых не установлены, и потери от чрезвычайных ситуаций; обстоятельства и сумму потерь нужно подтвердить документами.

Что даёт списание на разных режимах

	УСН «доходы минус расходы»	УСН «доходы»	Общая система
Стоимость испорченного товара	В расходах не учитывают: ни в статье 346.16, ни в главе 25 такого расхода нет	Налог не меняется	Учёт зависит от причины порчи и документов: расход должен быть экономически обоснован и подтверждён. Подпункт 2 пункта 2 статьи 265 к обычному списанию просроченного товара не относится.
Расходы на утилизацию	С 2026 года оплаченные расходы на утилизацию можно учитывать по правилам главы 25, если они экономически обоснованы и документально подтверждены	Налог не меняется	Учитывают в составе прочих расходов при документальном подтверждении
Доход от возмещения работником	Учитывают в доходах	Учитывают в доходах	Учитывают в доходах
Что нужно для учёта	Акт списания и инвентаризация	Документы для порядка, на налог не влияют	Акт, инвентаризация и подтверждение причины

Частые вопросы

Можно ли учесть стоимость просроченного товара в расходах на УСН?

Нет. Перечень расходов статьи 346.16 Налогового кодекса с 01.01.2026 открыт подпунктом 45 пункта 1, но иные расходы принимают по правилам главы 25. Расходы на утилизацию с 2026 года можно учитывать по правилам главы 25 при соблюдении условий признания расходов на УСН. Стоимость товара для перепродажи учитывают с учётом специального правила статьи 346.17.

Помогает ли открытый перечень расходов списать просроченный товар?

Сам по себе — нет. Подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса разрешает иные расходы по правилам главы 25, и условия статьи 252 сохраняются: документальное подтверждение, обоснованность, связь с доходом. С 2026 года расходы на утилизацию можно учитывать по правилам главы 25, если они обоснованы, подтверждены и выполнены условия признания расходов на УСН. Для стоимости товара для перепродажи действует специальное правило статьи 346.17.

Нужно ли восстанавливать расход, если товар был продан, а потом вернулся испорченным?

Возврат товара — отдельная операция. Если покупатель вернул товар, продавец уменьшает доходы на сумму возврата; стоимость товара снова становится нереализованным остатком. Дальнейшее списание из-за порчи расходов не создаёт.

Облагается ли НДС списание просроченного товара?

При общих ставках НДС передача товара для собственных нужд признаётся реализацией по статье 146 Налогового кодекса. Уничтожение испорченного товара без передачи кому-либо реализации не образует. На УСН с освобождением или со специальными ставками 5 % и 7 % НДС при списании не начисляют.

Нужен ли акт на каждый испорченный товар?

Акт составляют на партию или на каждое наименование — как удобно компании. Важнее, чтобы из акта была видна причина списания и количество, а инвентаризация подтверждала остаток.

Можно ли учесть расходы на утилизацию просроченного товара?

На УСН «доходы минус расходы» с 2026 года оплаченные расходы на утилизацию можно учитывать по правилам главы 25, если они экономически обоснованы и документально подтверждены. Договор с лицензированной организацией и акт нужны для подтверждения факта вывоза.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Списание — это ещё и деньги

Посчитаю, сколько на самом деле стоит просроченная партия

Списание товара бьёт по прибыли дважды: расход на закупку уже сделан, а выручки не будет. Я считаю юнит-экономику каждой позиции — от закупки до полки и возвратов, — чтобы видеть, какие товары съедают деньги и где заканчивается запас прочности.

Это для собственников, которые растут и боятся, что рост увеличит убыток: вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»