Списание переплаты по налогам свыше 3 лет

Списание касается только старых излишне уплаченных сумм, которые на 31.12.2022 висели в карточках расчётов с бюджетом. Пункт 2 части 3 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ прямо говорит: излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных налогов, авансов, сборов, взносов, пеней и штрафов, если со дня их уплаты прошло более трёх лет. Такие суммы в сальдо ЕНС не попали, и распорядиться ими через единый счёт нельзя.

Другое дело — положительное сальдо ЕНС. Это деньги налогоплательщика, и статья 79 НК РФ позволяет распорядиться ими в любой момент: вернуть по заявлению, зачесть в счёт предстоящих платежей или оставить на счёте. Трёхлетнего ограничения на возврат самого сальдо нет.

Отдельная история — уточнённая декларация с уменьшением налога. Подпункт 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ не даёт учесть уменьшение в совокупной обязанности, если со дня истечения срока уплаты налога до подачи уточнёнки прошло больше трёх лет. Исключения — перерасчёт самим налоговым органом по основаниям кодекса и восстановление срока судом, когда причины пропуска признаны уважительными.

Типичный отказ звучит так: переплата старше трёх лет в сальдо ЕНС не включена, распорядиться ею через единый счёт нельзя, оснований для возврата или зачёта нет. Такой ответ опирается на специальную норму закона о введении ЕНС, и суды чаще всего его поддерживают, если сумма действительно уплачена больше трёх лет назад.

Оспаривать отказ стоит, когда инспекция исключила из сальдо сумму, которая туда попадать должна, — например, при сроке уплаты меньше трёх лет на 31.12.2022 или при переплате, возникшей из решения самой инспекции. Тогда речь идёт не о списании, а об ошибке в сальдо, и её исправляют через жалобу или суд.

Отдельно смотрите на переплату, которая уже отражена на ЕНС, но инспекция отказывается её вернуть со ссылкой на три года. Здесь норма другая: статья 79 НК РФ срока для возврата положительного сальдо не устанавливает, и отказ незаконен.

Если переплата появилась потому, что организация подала уточнённую декларацию с уменьшением налога, работает подпункт 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ. Уменьшение не учитывают в совокупной обязанности, когда со дня истечения срока уплаты налога до подачи уточнёнки прошло больше трёх лет.

Восстановить срок может суд, если причины пропуска уважительные. Это единственный путь вернуть уменьшение в расчёт, помимо перерасчёта по основаниям самого кодекса.

Практический вывод: уточнёнку с уменьшением налога за старые периоды подавайте сразу, как нашли ошибку. Каждый месяц промедления приближает момент, когда уменьшение перестанет учитываться.