Счёт-фактура по агентскому договору от имени агента

Агентский договор — посредническая сделка по статье 1005 ГК РФ: агент за вознаграждение совершает действия в интересах принципала и за его счёт. Форма участия бывает двух видов. Если агент действует от своего имени, стороной сделки с покупателем становится он сам, и первичные документы, включая счёт-фактуру, оформляет он, указывая себя продавцом.

Если агент действует от имени принципала, картина обратная: права и обязанности возникают сразу у принципала, и счёт-фактуру покупателю выставляет принципал. Посредник такой документ не составляет и журнал учёта не ведёт, а полученный от принципала счёт-фактуру просто передаёт покупателю, не регистрируя ни в книге покупок, ни в журнале.

НДС в перевыставленном счёте-фактуре агент в бюджет не платит: он не продавец, а передаёт налог принципала. Обязанность по уплате возникает только с собственного агентского вознаграждения, если агент не освобождён от НДС по статье 145 НК РФ.

Это работает и для посредника на УСН. Посредник на УСН ведёт журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Освобождённый от НДС посредник, не являющийся налоговым агентом, сдаёт журнал в электронной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ), а плательщик НДС включает сведения журнала в декларацию.

С 2026 года основная ставка НДС — 22 %, расчётная — 22/122. К вознаграждению агент применяет ставку, соответствующую его режиму и операции. При перевыставлении принципалу агент переносит ставку и сумму НДС из счёта-фактуры продавца.

Перевыставление нужно, когда агент приобретает для принципала товары, работы или услуги от своего имени. Продавец выставляет счёт-фактуру на агента, агент переносит данные из этого документа в свой счёт-фактуру на принципала: дату берёт из счёта-фактуры продавца, а порядковый номер — из своей хронологии. Такой порядок задаёт постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Для услуг схема та же, что для товаров: в части 2 журнала агент регистрирует счёт-фактуру, полученный от фактического исполнителя, в части 1 — перевыставленный документ на принципала. В книге покупок и книге продаж эти документы агент не отражает, если действует от своего имени.

При реализации услуг принципала через агента от своего имени агент выставляет покупателю счёт-фактуру от себя, а принципалу передаёт копию этого документа и включает данные в отчёт агента. Принципал по копии оформляет свой счёт-фактуру и регистрирует его в книге продаж.

Принципал принимает НДС к вычету, когда сходятся все данные: счёт-фактура, первичка, отчёт агента и сведения в электронном документообороте. Расхождение в номенклатуре или суммах, неверные реквизиты и формальное участие агента без фактических действий — главные причины, по которым инспекция снимает вычет.

С 2026 года форматы электронных счетов-фактур обновлены, появились дополнительные реквизиты, включая ссылку на авансовый счёт-фактуру. ФНС сверяет данные по цепочке агент — покупатель — принципал автоматически, поэтому отчёт агента и первичные документы должны однозначно показывать, кто, кому, что и на каких условиях продал.