Счёт-фактура налогового агента: когда выставлять и как заполнить
Коротко
Счёт-фактура налогового агента — документ, который покупатель составляет от своего имени, когда по закону обязан удержать и перечислить НДС за продавца. Её оформляют по тем же правилам, что и обычный счёт-фактуру, но с особенностями: в строке 2 пишут продавца, за которого платят налог, в строке 5 — платёжку, а в графе 7 — пометку «НДС исчисляется налоговым агентом».
Когда возникает обязанность выставить счёт-фактуру
Налоговый агент по НДС — это покупатель, который по статье 161 Налогового кодекса обязан исчислить и уплатить налог за продавца. Такая обязанность появляется в трёх ситуациях: при аренде государственного или муниципального имущества, при покупке государственного или муниципального имущества казны, не закреплённого за предприятиями и учреждениями, кроме предусмотренных законом исключений, и при приобретении товаров, работ или услуг у иностранной организации, не стоящей на учёте в России.
Есть отдельный случай — покупка лома и отходов чёрных и цветных металлов, макулатуры, сырых шкур. Там продавец выставляет счёт-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом», а покупатель уже перечисляет налог в бюджет. Этот документ продавец составляет по особым правилам, и он отличается от счёта-фактуры, которую налоговый агент выставляет сам.
Как заполнить счёт-фактуру налогового агента
- Строка 1 — номер и дата счёта-фактуры. Нумерация у агента своя, отдельная от обычных счетов-фактур на реализацию.
- Строка 2 — полное или сокращённое наименование продавца, за которого агент платит налог, в соответствии с договором.
- Строка 2а — адрес продавца по учредительным документам. Если продавец — иностранная организация, указывают адрес из контракта.
- Строка 2б — ИНН и КПП продавца. У иностранной организации, не стоящей на учёте, эти поля не заполняют или ставят прочерк.
- Строка 5 — номер и дата платёжно-расчётного документа, которым агент перечислил деньги продавцу. Это обязательный реквизит для агентского счёта-фактуры, даже если оплата прошла авансом.
- Графа 7 — ставка налога. При удержании НДС по пунктам 1–3 статьи 161 НК применяют расчётную ставку: 22/122 либо 10/110 для соответствующих операций.
- Графа 8 — сумма НДС, исчисленная агентом. Графа 9 — стоимость товаров, работ или услуг с НДС либо сумма предоплаты. Её считают от налоговой базы агента, а не от суммы, которую продавец получил от покупателя.
Что писать в графе 7 и как считать налог
В графе 7 счёта-фактуры, составленного покупателем — налоговым агентом по пунктам 1–3 статьи 161 НК, указывают расчётную ставку 22/122 или 10/110. Надпись «НДС исчисляется налоговым агентом» предусмотрена для счетов-фактур продавцов по отдельным операциям и эту ставку не заменяет. Формат счёта-фактуры, который ФНС рекомендовала письмом от 16.12.2025 № ЕА-4-26/11336@, допускает оба варианта. Если выбрали ставку, налог считают по правилам статьи 164 НК: от базы агента.
База у налогового агента своя. При аренде государственного имущества НДС считают от суммы арендной платы, включая налог. При покупке у иностранца — от стоимости товаров, работ или услуг по контракту. При покупке имущества казны — от цены приобретения. Сумму НДС агент отражает в графе 8, а стоимость с НДС либо сумму предоплаты — в графе 9, а не берёт из документов продавца.
Чем агентский счёт-фактура отличается от обычного
| Реквизит | Обычный счёт-фактура | Счёт-фактура налогового агента |
|---|---|---|
| Строка 2 | Продавец, выставивший документ | Продавец, за которого агент платит налог |
| Строка 2а | Адрес продавца | Адрес продавца по договору; для иностранца — адрес из контракта |
| Строка 2б | ИНН и КПП продавца | ИНН и КПП продавца; у иностранной организации может не быть |
| Строка 5 | Платёжка только при авансе | Платёжка обязательна всегда — это документ об оплате продавцу |
| Графа 7 | Ставка НДС | Расчётная ставка 22/122 или 10/110 — для операций по пунктам 1–3 статьи 161 НК |
| Кто подписывает | Руководитель и главный бухгалтер продавца | Руководитель и главный бухгалтер покупателя-агента |
Книга продаж, вычет и декларация
Счёт-фактура налогового агента регистрируется в книге продаж в том квартале, когда у агента возникла обязанность по НДС. Вычет возможен, если агент исполняет обязанности плательщика НДС с правом на вычеты, приобретение принято к учёту и предназначено для облагаемых операций. При освобождении от НДС и при ставках УСН 5% или 7% этот вычет не применяют. Тогда счёт-фактура попадает в книгу покупок того же квартала.
По рассматриваемым операциям начисленный агентский НДС отражают по строке 060 раздела 2 декларации, а вычет при наличии права на него — по строке 180 раздела 3. Если агент не имеет права на вычет, например покупает для необлагаемых операций, налог всё равно нужно перечислить в бюджет, а вычет не заявляют.
Срок уплаты — не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истёкшим кварталом. Декларацию сдают в те же сроки: не позднее 25-го числа первого месяца после квартала.
Частые вопросы
Нужно ли выставлять счёт-фактуру, если продавец — иностранная компания и сам не платит НДС в России?
Да. Обязанность возникает у покупателя как у налогового агента по пункту 2 статьи 161 НК. Он составляет счёт-фактуру от своего имени, указывает в строке 2 иностранного продавца, а в строке 5 — платёжку о перечислении ему денег.
Можно ли не заполнять строку 2б, если у иностранца нет ИНН?
Да. Если продавец не стоит на учёте в российском налоговом органе, ИНН и КПП у него нет. В строке 2б ставят прочерк. Это не мешает вычету, потому что идентифицировать продавца можно по строке 2 и контракту.
Какую ставку указывать в 2026 году — 20 % или 22 %?
С 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22 %. При удержании НДС налоговым агентом по пунктам 1–3 статьи 161 НК в графе 7 указывают расчётную ставку 22/122, а для соответствующих операций по ставке 10% — 10/110.
Что писать в графе 7, если продавец выставил счёт-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»?
Это отдельный случай — продажа лома, макулатуры, сырых шкур. Продавец сам оформляет документ с такой пометкой, а покупатель на её основании исчисляет налог. В своей книге продаж покупатель регистрирует именно этот счёт-фактуру, а не составляет новый.
Можно ли принять к вычету НДС, если в счёте-фактуре агента неверно указана ставка?
Ошибка в ставке может стать основанием для отказа, если из-за неё налоговая не может определить сумму налога. Ошибка не препятствует вычету, если позволяет идентифицировать продавца, покупателя, товары, работы или услуги, их стоимость, ставку и сумму налога. Если неверная ставка мешает такой идентификации, счёт-фактуру нужно исправить — это следует из пункта 2 статьи 169 НК.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Счёт-фактура — рутина, которую можно отдать программе
Соберу ИИ-агента, который готовит счёта-фактуры и проверяет реквизиты
Каждый квартал бухгалтер вручную переносит данные из договоров и платёжек в счёта-фактуры, сверяет ставки и проверяет, не пропущен ли агентский НДС. Я собираю ИИ-агента, который берёт на себя одну понятную задачу: готовит проект счёта-фактуры по вашим правилам, сверяет реквизиты с договором и указывает на расхождения.
Агент подключается к вашей 1С или CRM, работает на ваших реальных случаях и не заменяет бухгалтера — он снимает с него повторяющуюся рутину. Это для компаний, где счета-фактуры выставляются десятками в месяц и ошибка в реквизитах стоит вычета.