Расходы УСН НК РФ: перечень и порядок учёта по статье 346.16

До 2026 года перечень расходов в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ был закрытым: учесть можно было только то, что прямо названо. С 1 января 2026 года в пункт 1 добавлен подпункт 45 — «иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса». Перечень стал открытым.

Это значит, что при УСН «доходы минус расходы» можно принимать затраты, которые не названы в статье 346.16, но соответствуют правилам главы 25 НК РФ о налоге на прибыль. Главное — связь с получением дохода, документальное подтверждение и оплата.

Ограничения статьи 270 НК РФ сохраняются: расходы, которые нельзя учесть по налогу на прибыль, не уменьшают базу и при УСН. Не принимаются затраты, не связанные с предпринимательской деятельностью: подарки, взносы в общественные организации, безвозмездно переданные товары. Отнесение на расходы налога при УСН регулирует п 1 ст 346 16 НК РФ: затраты принимаются при их соответствии перечню и документальном подтверждении. П 2 ст 346 16 НК РФ закрепляет порядок признания расходов налога при УСН: затраты учитываются в том периоде, когда они оплачены и выполнены условия для их признания.

Пункт 2 статьи 346.16 НК РФ задаёт порядок, по которому расходы принимаются при УСН: их учитывают в том периоде, когда они оплачены, и только при наличии связи с получением дохода и документов. Это кассовый метод.

Тот же пункт 2 статьи 346.16 НК РФ прямо исключает из состава расходов сам налог при УСН и НДС, предъявленный покупателю. Эти суммы в базе не участвуют: налог при УСН — это результат расчёта, а НДС перечисляют в бюджет отдельно.

Для отдельных видов затрат пункт 2 статьи 346.16 НК РФ отсылает к правилам главы 25 НК РФ: так учитывают, например, расходы на рекламу и представительские расходы в пределах норм, проценты по долговым обязательствам, резервы.

Расходы должны быть обоснованы и подтверждены документами. Большинство затрат учитывают после оплаты и выполнения специальных условий для соответствующего вида расхода. Взносы ИП за себя можно учесть в сумме, подлежащей уплате, без фактической оплаты.

Документы — первичные учётные документы, договоры, платёжные поручения, кассовые чеки, акты выполненных работ. Налоговая инспекция при проверке смотрит, есть ли связь затрат с деятельностью компании и нет ли признаков фиктивности.

Если расход можно учесть по нескольким подпунктам пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, его принимают один раз. Повторно уменьшать базу на одну и ту же сумму нельзя.

Доходы при УСН определяются кассовым методом: датой получения дохода признаётся день поступления денег на счёт или в кассу, день получения имущества или погашения долга иным способом. Это правило задаёт статья 346.17 НК РФ.

В доходы включают выручку от реализации и внереализационные доходы по статье 250 НК РФ, кроме тех, что перечислены в статье 251 НК РФ и не учитываются при УСН. Авансы, полученные от покупателей, тоже входят в доход на дату поступления.

Доходы в иностранной валюте и в натуральной форме пересчитывают в рубли по правилам статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.18 НК РФ.

Стоимость товаров для перепродажи учитывают в расходах не в момент оплаты поставщику, а по мере реализации. Сначала товар оплачен, потом продан — только тогда его стоимость уменьшает базу. Это правило пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Основные средства и нематериальные активы списывают в расходы равными долями по кварталам в течение налогового периода после ввода в эксплуатацию и оплаты. Порядок зависит от того, когда объект приобретён: до перехода на УСН, в период применения УСН или после перехода с УСН на общий режим.

При продаже основного средства до истечения трёх лет с момента учёта расходов, а объекта со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения десяти лет с приобретения, базу за период пользования пересчитывают по правилам главы 25 НК РФ и уплачивают дополнительный налог и пени. Это правило подпункта 45 и пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

При УСН «доходы минус расходы» действует минимальный налог: если исчисленный налог меньше 1 % от доходов, платят 1 %. Разницу между минимальным налогом и налогом по общим правилам можно включить в расходы следующих налоговых периодов. Это правило пункта 6 статьи 346.18 НК РФ.

Сам налог при УСН и НДС, предъявленный покупателю, в расходах не учитывают — это прямо следует из пункта 2 статьи 346.16 НК РФ.